基于審計模式的風險模型與風險導向探究

［摘要］ 近年來，內部審計工作在參與企業(yè)決策經(jīng)營、防范風險、經(jīng)營監(jiān)督等方面發(fā)揮了很大的作用。但目前在我國的審計實踐中，有相當數(shù)量的審計人員仍在沿用傳統(tǒng)的審計方法，不利于我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。風險導向審計已在發(fā)達國家中得到普遍的應用，我國的審計模式正在由傳統(tǒng)風險導向審計向現(xiàn)代風險導向審計轉變。本文著重介紹風險導向審計產生的過程，并與傳統(tǒng)審計模式進行對比，分析風險導向審計模式在我國的應用。

［關鍵詞］ 審計模式；風險導向；審計風險；審計應用

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 13. 028

［中圖分類號］F239.1 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）13- 0043- 02

1 風險導向審計模式的產生過程

（１）風險導向審計模式的產生背景。風險導向審計產生的根本原因是審計目標與經(jīng)濟環(huán)境的變化，當前經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)間業(yè)務往來愈加頻繁，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權進一步分離；債權人、投資者、經(jīng)營者的職責與利益需要明確翔實。他們都將經(jīng)過審計的會計信息作為決策根據(jù)，這樣主要用于財務報表分析、不重視管理信息和決策信息的評估的傳統(tǒng)審計已不能滿足要求。在這樣的經(jīng)濟背景下，產生了風險導向審計模式以避免審計風險。

（２）審計模式的發(fā)展過程。審計歷史大致可以分為3個階段。第一階段是賬項導向審計模式。賬項導向審計也稱“賬項基礎審計”模式，是建立在對被審計企業(yè)的具體賬目進行詳細檢查基礎上的一種模式。其審計的取證方法只有檢查、查詢及函證、監(jiān)盤與計算。這種模式只對企業(yè)賬戶余額進行詳細的審查，不考慮客戶的內部控制和風險情況，弊端很大。第二階段是內控導向審計模式。內控導向審計模式是企業(yè)的審計師先對企業(yè)內部控制情況進行綜合性測評，在此基礎上，確定實質性測評的范圍與重點，針對被審計企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，有重點或有目標地進行審計工作。這種模式，大大減少了直接對憑證、賬表進行檢查和驗證所花費的的時間，為抽樣審計的發(fā)展奠定了基礎，審計工作效率也大有提高。但這種審計模式也有局限性，出現(xiàn)被審計單位內控制度不健全或執(zhí)行度不夠，被審計單位的管理層串通舞弊等情況，這種模式就毫無辦法了。第三階段是風險導向審計模式。風險導向審計的模式是在賬項導向審計和制度基礎審計的基礎上發(fā)展而來。要求審計人員必須對被審計企業(yè)的內部控制有一個客觀的評價和了解，能判斷與分析被審計企業(yè)的風險根源與風險程度。

2 風險導向審計大致模式與方法

根據(jù)當前我國企業(yè)的一些實踐狀況，風險導向審計主要有以下兩種具有代表性的模式。

（1）控制風險導向審計模式。這種模式以控制風險為核心，將風險導向審計中的風險作為狹義的審計風險。當前我國獨立審計準則體現(xiàn)的大多是這種模式。制度基礎審計的根本是現(xiàn)代會計報表審計，企業(yè)的審計人員最基本的工作就是合理計劃會計報表審計工作，對內部控制做到充分研評，并且要有正確的審計風險的概念，把企業(yè)的審計風險降至一個低水平。在全面考慮評估固有風險的同時，也要充分考慮被審計單位的商業(yè)風險。

（2）商業(yè)風險導向審計模式。商業(yè)風險導向審計模式是指將風險導向審計中的風險視為廣義的審計風險，評價審計高風險領域，重點是商業(yè)風險，其特點是運用立體觀察的方法來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，從企業(yè)所處的商業(yè)條件與環(huán)境、經(jīng)營方式、管理機制等各個方面來分析評估審計的風險水平。

3 風險導向審計的優(yōu)點及其風險導向審計的思考

（1）風險導向審計的優(yōu)點。近年來，企業(yè)內部審計作用更加重要，風險導向審計運用系統(tǒng)科學的分析方法，對風險的級次予以評估，促進企業(yè)內部審計工作向審計方案的不斷優(yōu)化、審計計劃安排有序、有效配置審計資源的方向發(fā)展。其優(yōu)點如下：①風險導向審計模式讓審計人員對被審企業(yè)有了一個全面的認識與了解。審計人員通過調查了解、收集證據(jù)等方法，了解了企業(yè)的基礎資料，逐步從各個角度驗證認定某些事項，提高了認定事項正確率。②這種模式的重點是在保證質量的前提下提高效率，通過內部控制的研究與評價、分析性測試等高效率的審計方法，有效降低審計風險，大大減少效率較低的細節(jié)測試工作。

（2）風險導向審計應用思考。按常理，風險導向審計可以彌補傳統(tǒng)風險基礎審計存在的一些不足，審計期望差距大大減小。但企業(yè)要形成一套嚴密的風險導向審計體系是一件很困難的事。從一些企業(yè)應用來分析，風險導向審計應用存在以下兩個缺陷：其一是信息庫數(shù)據(jù)積累不足。企業(yè)的注冊會計師在執(zhí)行風險評估程序，詳解被審企業(yè)的整體經(jīng)營狀況和環(huán)境時，必須建立強大功能的信息庫，以了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標、流程工序、風險管理、業(yè)績衡量等問題，同時也要了解同類企業(yè)發(fā)展特征與客戶經(jīng)營環(huán)境、市場環(huán)境等客觀因素。就目前來看，大多數(shù)國內企業(yè)缺乏對企業(yè)行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險的認識與了解，數(shù)據(jù)積累也嚴重不足，信息庫的建設離風險導向審計的要求相差甚遠。其二是注冊會計師的理論與實踐嚴重不足。注冊會計師在風險評估程序中，需花費大量的時間與精力，以便詳細了解客戶各類狀況，判斷企業(yè)是否具有活力和合理的經(jīng)營計劃及盈利能力。注冊會計師應熟練掌握會計知識與審計知識、運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析，同時管理知識、企業(yè)同類行業(yè)知識以及法律知識都應熟悉。目前，我國在這方面的人才嚴重短缺。

風險導向審計是一種重要的審計理念和方法，如能在企業(yè)內部審計工作中得到實踐與推廣，會大大拓展企業(yè)的內部審計工作領域，提高企業(yè)內部審計在企業(yè)中的地位，對評估企業(yè)重大風險，防范重大偏差，服務企業(yè)整體，促進企業(yè)發(fā)展，完善企業(yè)各項管理制度，提升企業(yè)管理水平，具有極其重要的作用。

主要參考文獻

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