新企業所得稅法背景下企業所得稅納稅籌劃策略

［摘 要］ 納稅籌劃是指納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內，對企業組建、經營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負，有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化，實現利潤最大化的行為。其外在表現是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實現“經濟納稅”。本文主要從如何縮小企業所得稅稅基、盡量適用較低的企業所得稅稅率兩個方面，就新企業所得稅法下企業進行合理納稅籌劃提出相應的對策和建議。

［關鍵詞］ 企業所得稅；納稅籌劃；稅基；稅率

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 13. 012

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）13- 0018- 03

隨著我國的稅制及稅收征收管理的不斷完善和規范，如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負擔最小化，成為企業重點關注的問題。納稅籌劃已成為納稅人理財或經營管理中不可缺少的一個重要組成部分，企業所得稅是企業的一大稅種，其納稅籌劃的意義更為重大。

一、納稅籌劃的原理及方法

納稅籌劃是指納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內，對企業組建、經營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負，有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化，實現利潤最大化的行為。其外在表現是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實現“經濟納稅”。

納稅籌劃原理包括4個方面的內容：一是采用非違法的手段進行的避稅籌劃；二是采用合法的手段進行的節籌稅劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實現涉稅零風險。

納稅籌劃的基本方法有5種：一是減、免、退政策的利用；二是減少計稅依據；三是降低適用稅率；四是增加應抵扣稅額；五是推遲稅款繳納時間。

二、企業所得稅納稅籌劃的條件

十屆全國人大五次會議于２００７年３月１６日通過了《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法），自２００８年１月１日起施行，國務院于２００７年１２月６日頒布了《企業所得稅法實施條例》，為新稅法的實施提供了可行的操作指南。新企業所得稅法對5個方面進行了統一：統一稅法并適用于所有內外資企業，統一并適當降低稅率，統一并規范稅前扣除的范圍和標準，統一并規范稅收優惠政策，統一并規范稅收征管要求。它適應了我國經濟社會發展新形勢的要求，為各類企業創造了公平競爭的稅收環境。新企業所得稅法實行以產業優惠為主、區域優惠為輔的所得稅優惠政策，并對現行稅收優惠政策進行了整合，重點向高科技、環保、農林牧等基礎產業及國家鼓勵投資的項目或產業傾斜，這就為企業充分利用稅收優惠政策，進行經營、投資、理財等活動的籌劃提供了條件。

三、企業所得稅納稅籌劃的策略

（一）籌規模、慎定性，企業所得稅的稅率策略

新企業所得稅法規定的企業所得稅稅率有4檔，即：基準稅率２５％，國家需要重點扶持的高新技術企業為１５％，小型微利企業為２０％，非居民企業為２０％。企業可以通過籌劃經營規?；蛏髦囟ㄎ黄髽I性質以適用較低稅率，從而減輕稅負，國家也達到了調控經濟的目的。

（1）分立、合并企業，適用小型微利企業的優惠稅率。小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：①工業企業，年應納稅所得額不超過３０萬元，從業人數不超過１００人，資產總額不超過３ ０００萬元；②其他企業，年應納稅所得額不超過３０萬元，從業人數不超過８０人，資產總額不超過１ ０００萬元。因此，小型企業在設立時應認真規劃企業的規模和從業人數，規模較大或人數較多時，可通過企業分立，分解所得額、從業人數、資產規模，以適用較低稅率的方法實現合理避稅。

（2）定位企業性質，適用高新技術企業的優惠利率。新稅法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業實行１５％的優惠稅率。國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業：①產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；⑤《高新技術企業認定管理辦法》規定的其他條件。根據上述優惠政策類型和各項規定，企業在設立、投資等經營活動中應結合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業的性質，以求最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策。

（二）縮小應稅收入，合理調整收入確認時間策略

縮小應稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應稅收入的項目，或設法增加免稅收入，或合理調整收入入賬時間。在實踐中具體采取的方法有：

１．充分利用稅收優惠政策，縮小應稅收入

企業在開展經營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規定，作出對企業自身有利的決策。多余的周轉資金，用于購買政府公債，其利息收入可免交企業所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D資金直接投資于其他居民企業，取得的投資收益也可免交企業所得稅。

２．合理調整收入入賬時間，延期納稅

稅法規定，采取賒銷和分期收款結算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期的當天；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。企業可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現。但是，應用中一定要注意：賒銷或分期收款銷售必須訂有協議，協議中必須明確每次收款日期和金額，同時，注意控制風險，確保企業的收入能夠安全收回。對于臨近年終所發生的銷售收入，在稅法允許的范圍內，可將收入推遲致下年確認，延遲繳納企業所得稅，增加企業資金周轉的空間。

（三）合理利用稅前扣除限額，增加稅前扣除，膨脹成本費用策略

１．選擇有利的成本費用會計核算方法

成本費用的不同會計核算方法，導致企業的成本不一樣，對當期應納稅所得額和所得稅稅負的影響也不同。納稅人在選擇成本費用會計核算方法如存貨的計價方法、壞賬損失的核算方法、低值易耗品的攤銷方法等時，應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。

２．均衡、合理地分配不同年份間的成本費用

對于成本費用限制稅前扣除的項目而言，當實際發生額超過稅前列支標準時，不得稅前扣除，不利于節稅，納稅人可通過均衡、合理分配不同年份間的成本費用，得到更多的稅前扣除，減輕所得稅稅負。

３．充分利用稅前扣除限額

（１）提高職工薪酬與福利。新稅法規定，企業實際發生的合理的工資薪金，準予扣除。同時規定，企業實際發生的不超過工資薪金總額１４％的職工福利費、２．５％以內職工教育經費及２％以內工會經費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓等，來達到減稅的目的。但應用中要注意，以上支出均為當期實際發生的，若企業推遲發放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。

（２）適時公益性捐贈。新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額１２％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現節稅目的。具體運用中應注意：必須通過社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。

（３）合理開支廣告費、業務宣傳費、業務招待費。廣告費、業務宣傳費和業務招待費是企業必須發生的費用。新稅法對這些費用的扣除限額做了較為嚴格的規定，這三項費用也成為企業最容易超支導致納稅調整的項目。銷售收入的大小是影響業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除限額的共同因素。為了獲取最大限度的節稅利益，企業應盡可能擴大銷售規模。若企業銷售規模已無法擴大，可以考慮設立獨立的銷售子公司，以擴大三項費用的扣除限額。

（４）加大技術開發。為鼓勵企業進行技術研發，新稅法對企業的技術研發費做出了加計扣除的優惠，即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按研究開發費用的５０％加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的１５０％攤銷。對企業而言，充分利用這一優惠政策，積極進行技術研發，不僅可促進企業產品升級換代、增加企業核心競爭力，而且可實現節稅目的，獲得“雙贏”效果。

（５）靈活運用固定資產折舊方法和折舊年限。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。稅法一般只允許選用平均年限法或工作量法。稅法允許部分因技術進步，產品更新換代較快以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產縮短折舊年限或使用加速折舊法。選擇不同的折舊年限和折舊方法會改變折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。一般情況下，當企業處于盈利持續狀況時，盡可能地選擇加速折舊法。因為加速折舊法可使企業前期折舊費加大，應稅所得減少，少納稅。當企業處于稅收減免優惠期間時，盡可能少提折舊，而將折舊費推遲扣除，以便在后期得到更大的抵稅效應。同時在稅率穩定時，企業應縮短折舊年限，可使所得稅遞延繳納，而在稅率先低后高或有稅收優惠的年份，可通過延長折舊年限節稅。

四、納稅籌劃的注意事項

（1）依法籌劃。企業所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內進行，不得與稅法規定相抵觸。納稅籌劃的措施必須在合法的范圍內進行，不得采取隱瞞收入、擴大支出、轉移財物等違法手段，否則，即為偷稅。

（2）事先籌劃。納稅籌劃必須在涉稅經濟活動發生之前，預先對其進行計劃、決策，以達到減少稅負、獲取節稅利益的目的。由于納稅行為相對于經濟行為而言，具有滯后性，如企業實現利潤需要計算應納所得稅時，才想方設法采取措施規避和減輕納稅義務，則為時已晚。納稅義務發生后的任何籌劃行為都屬于偷稅。

（3）整體籌劃。企業進行納稅籌劃時，不應當把降低稅負作為籌劃的唯一目標，而應當立足企業整體利益，以企業價值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標。企業不應只著眼于企業所得稅稅負的降低，而應當將籌劃方案對不同稅種如增值稅、消費稅等的影響綜合加以分析。由于不同稅種之間存在著相互的聯系，某一種稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，從而會抵消一部分稅負減少額，甚至加重整體稅負。

（4）專業籌劃。稅收籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面知識，其專業性很強，所以對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅收籌劃業務，最好聘請專業人士進行稅收籌劃，進一步降低稅收籌劃的風險。

（5）貫徹成本效益原則。納稅籌劃行為本身需要發生一定的成本，進行企業所得稅納稅籌劃時，必須遵循成本與效益原則，即籌劃所要付出的成本不能超過籌劃所獲得的收益。只有這樣，才能實現整體稅負最小化。

（6）適時修訂籌劃方案。納稅籌劃方案不是一成不變的。隨著經濟形勢的變化，國家稅收法律法規會不斷變化，企業應時刻關注國家稅收法律法規的變化，及時調整和完善籌劃方案。

總之，進行企業所得稅納稅籌劃，應以企業長遠目標為出發點，統籌兼顧。籌劃過程中，企業不但要關注所得稅法各項條款的變化，把握納稅籌劃點，而且應將納稅籌劃作為一個系統工程項目，實行動態管理，既要關注后期的相關政策，又需關注地方相關政策，甚至還需關注其他各項稅制的變革。納稅籌劃是隨著市場經濟運行的規范化、法制化以及公民依法納稅意識的提高而出現的，并且隨著市場經濟體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發展前景。

主要參考文獻

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