企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的探討

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它是由于賒銷(xiāo)而形成的一種企業(yè)債權(quán)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)將應(yīng)收賬款作為一種擴(kuò)大市場(chǎng)份額以及進(jìn)行促銷(xiāo)的手段。然而由于我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作存在著許多問(wèn)題，致使我國(guó)部分企業(yè)由于應(yīng)收賬款管理不善而造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)威脅企業(yè)的生存發(fā)展。因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作應(yīng)引起我國(guó)企業(yè)的足夠重視。本文首先簡(jiǎn)要介紹應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因，然后分析由于應(yīng)收賬款管理不善而可能給企業(yè)帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，最后提出幾點(diǎn)改善企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 管理 風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，它是一種債權(quán)性資產(chǎn)。它是指企業(yè)由于銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料或商品以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或者接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是由于企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)而產(chǎn)生的一種債權(quán)，也可以看作是企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。在現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款常常出現(xiàn)壞賬損失較多，賬款回收困難等問(wèn)題，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)危及企業(yè)的生存。因此，如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都具有極其重要的意義。

二、應(yīng)收賬款的形成原因

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，在這樣的背景下，企業(yè)需要采取各種措施保證自己能夠在市場(chǎng)中有立足之地。除了提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品價(jià)格、保證優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)以及廣告促銷(xiāo)等方式以外，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)選擇賒銷(xiāo)來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加市場(chǎng)占有率。賒銷(xiāo)是一種信用銷(xiāo)售的方式，這種商業(yè)信用就會(huì)形成應(yīng)收賬款。但是由于企業(yè)缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，過(guò)多的采用信用銷(xiāo)售的方式，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)擁有大量的應(yīng)收賬款，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）銷(xiāo)售與收款存在時(shí)間差

企業(yè)銷(xiāo)售商品和收回銷(xiāo)售款項(xiàng)的時(shí)間常常不能完全一致，這樣的時(shí)間差就會(huì)形成應(yīng)收賬款。企業(yè)在銷(xiāo)售發(fā)出商品以及付出勞務(wù)之后，就會(huì)向購(gòu)貨單位或者勞務(wù)接收單位開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，同時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。而由于購(gòu)貨單位或勞務(wù)接收單位現(xiàn)金不足或不能及時(shí)付出貨款等原因，銷(xiāo)售款項(xiàng)并不能在確認(rèn)銷(xiāo)售收入的當(dāng)期收回。因此物流與資金流就會(huì)發(fā)生脫節(jié)。這樣形成的應(yīng)收款項(xiàng)并不屬于商業(yè)信用，同時(shí)它也不是應(yīng)收賬款的主要組成部分。但是在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中這樣的情況又普遍存在，因此它又是應(yīng)收賬款不可缺少的部分。

（三）企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識(shí)

企業(yè)采用信用銷(xiāo)售的方式是增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，但是在這個(gè)過(guò)程中由于部分企業(yè)缺乏足夠的商業(yè)信用意識(shí)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。例如有的時(shí)候企業(yè)沒(méi)有按照銷(xiāo)售合同的條款要求完全履行義務(wù)或者由于商品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)能及時(shí)處理等情況導(dǎo)致購(gòu)貨單位或者勞務(wù)接收單位拒絕付款，從而形成應(yīng)收賬款；有的企業(yè)進(jìn)行信用銷(xiāo)售前沒(méi)有謹(jǐn)慎地對(duì)客戶(hù)的信用程度進(jìn)行調(diào)查，導(dǎo)致向信用較差的客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)之后，不能及時(shí)收回欠款，從而形成長(zhǎng)期的應(yīng)收賬款；還有的情況是客戶(hù)存在惡意的欺詐行為導(dǎo)致銷(xiāo)售貨款收回出現(xiàn)困難，形成應(yīng)收賬款。

（四）企業(yè)內(nèi)部管理不善

企業(yè)的內(nèi)部管理也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期存在。有些企業(yè)不重視應(yīng)收賬款的管理工作，沒(méi)有建立規(guī)范的規(guī)章制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)催收，賬齡過(guò)長(zhǎng)而不能及時(shí)解決，最后造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期的掛賬。有些企業(yè)將銷(xiāo)售人員的績(jī)效與銷(xiāo)售任務(wù)掛鉤，導(dǎo)致銷(xiāo)售人員只關(guān)注完成銷(xiāo)售任務(wù)。銷(xiāo)售人員大量采用賒銷(xiāo)的方式進(jìn)行促銷(xiāo)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，并且沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行追款，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理壓力過(guò)大。

三、應(yīng)收賬款管理不善的風(fēng)險(xiǎn)

（一）降低資金使用效率，影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力

企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力會(huì)影響到企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此它是企業(yè)管理工作需要特別重視的一個(gè)方面。如果企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款將會(huì)嚴(yán)重降低資金使用效率從而影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力。長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款會(huì)延長(zhǎng)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)周期，使得企業(yè)的資金不能順暢循環(huán)，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的現(xiàn)象，進(jìn)一步將影響到企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料或者發(fā)放工資等日常工作，這樣的惡性循環(huán)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)原本擁有的大量流動(dòng)資金由于應(yīng)收賬款而被大量占用在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不能有效地發(fā)揮資金的使用效率，從而影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力。

（二）加速企業(yè)的現(xiàn)金流出

企業(yè)雖然可以通過(guò)賒銷(xiāo)的方式增加企業(yè)銷(xiāo)售收入，產(chǎn)生更多的銷(xiāo)售利潤(rùn)，但是實(shí)際上并沒(méi)有增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，反而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。企業(yè)這樣大量墊付現(xiàn)金增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。具體的來(lái)說(shuō)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：由于企業(yè)確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，因此也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的增值稅、消費(fèi)稅以及營(yíng)業(yè)稅等，而這些稅費(fèi)需要用現(xiàn)金交納；企業(yè)確認(rèn)了銷(xiāo)售收入意味著企業(yè)產(chǎn)生了利潤(rùn)，雖然這個(gè)利潤(rùn)并沒(méi)有以現(xiàn)金的形式流入，但是相應(yīng)需要繳納的所得稅卻必須以現(xiàn)金支付；由于應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)需要付出一定的管理成本、回收成本等各種費(fèi)用，這些費(fèi)用基本都是以現(xiàn)金的方式流出；同樣的，企業(yè)由于應(yīng)收賬款而確認(rèn)收入所產(chǎn)生的利潤(rùn)也涉及到現(xiàn)金利潤(rùn)的分配問(wèn)題。

（三）形成壞賬損失，夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

雖然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)的賒銷(xiāo)收入應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，但是由于這些賒銷(xiāo)收入并不一定都能收回，因此企業(yè)需要計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)收回可能性極小或者確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。隨著應(yīng)收賬款的增加以及應(yīng)收期限的增長(zhǎng)，應(yīng)收賬款形成壞賬損失的可能性也隨之增加。當(dāng)企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能彌補(bǔ)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的銷(xiāo)售收入虛增，經(jīng)營(yíng)成果被夸大的情況。大量的壞賬損失給企業(yè)帶來(lái)了極大的經(jīng)濟(jì)損失。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

（一）制定合理的信用政策

合理的信用政策有利于加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作，總體的思路是在信用政策下權(quán)衡企業(yè)能夠產(chǎn)生的銷(xiāo)售盈利與因此需要負(fù)擔(dān)成本之間的大小，當(dāng)盈利大于成本，企業(yè)能夠獲得利潤(rùn)時(shí)才采取這種信用政策。具體的來(lái)說(shuō)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是確定信用期間。信用期間是指企業(yè)可以允許客戶(hù)付款的期間。信用期間需要根據(jù)銷(xiāo)售產(chǎn)品、客戶(hù)的信用等級(jí)等各方面的情況確定；其次是制定信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)即是指企業(yè)要求客戶(hù)能夠達(dá)到的最低的信用情況。信用標(biāo)準(zhǔn)一定要合理明確，符合企業(yè)與客戶(hù)的實(shí)際情況；再次是設(shè)定現(xiàn)金折扣政策。現(xiàn)金折扣就是企業(yè)為吸引客戶(hù)提前付款而讓其能夠享受的價(jià)格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣能給企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了由于價(jià)格折扣而產(chǎn)生的損失。這三項(xiàng)信用政策需要在綜合考慮的前提下以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為基本原則制定。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款之后，需要在內(nèi)部進(jìn)行合理的應(yīng)收賬款管理工作，具體的來(lái)說(shuō)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：企業(yè)需要配置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的管理與監(jiān)控工作，分析每筆應(yīng)收賬款的合理性，并且保證賬實(shí)相符，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常時(shí)及時(shí)向相關(guān)負(fù)責(zé)人反饋，并采取有效的應(yīng)對(duì)措施；對(duì)于企業(yè)的賒銷(xiāo)制度一定要嚴(yán)格限定審批權(quán)限，加強(qiáng)企業(yè)賒銷(xiāo)審批的監(jiān)督控制工作；完善企業(yè)銷(xiāo)售人員的激勵(lì)措施，不僅要將銷(xiāo)售人員的績(jī)效與銷(xiāo)售收入指標(biāo)掛鉤，還需要將應(yīng)收賬款余額、回收情況以及壞賬損失情況與銷(xiāo)售人員的工資掛鉤，從而促使銷(xiāo)售人員在進(jìn)行賒銷(xiāo)時(shí)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素；企業(yè)還應(yīng)該明確銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款工作的職責(zé)，銷(xiāo)售部門(mén)需要保障應(yīng)收賬款的安全以及回收，而財(cái)務(wù)部門(mén)需要定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析表的編制，配合銷(xiāo)售部門(mén)共同進(jìn)行應(yīng)收賬款管理維護(hù)工作。

（三）健全應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

完善的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度是保障應(yīng)收賬款管理工作順利開(kāi)展的關(guān)鍵。即使企業(yè)制定了非常嚴(yán)格完善的信用政策也有發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)該本著穩(wěn)健性的原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。而當(dāng)企業(yè)真正出現(xiàn)無(wú)法收回的壞賬時(shí)需要確認(rèn)壞賬損失。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用備抵法進(jìn)行壞賬損失的處理工作。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況確定合理的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法以及計(jì)提比例。當(dāng)企業(yè)較少發(fā)生壞賬損失并且債務(wù)人擁有良好信用時(shí)，企業(yè)可以計(jì)提較低的壞賬準(zhǔn)備。即使企業(yè)確認(rèn)了壞賬損失，企業(yè)也應(yīng)該繼續(xù)努力追回銷(xiāo)售款項(xiàng)。同時(shí)，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例應(yīng)該合理科學(xué)，避免通過(guò)任意計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而操縱企業(yè)利潤(rùn)。

（四）采取合適的收賬政策

由于多種原因，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)不可避免的產(chǎn)生應(yīng)收賬款，除了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常內(nèi)部管理之外，企業(yè)應(yīng)該制定合理的收賬政策，采取合適的收賬方法爭(zhēng)取及時(shí)收回應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)的收款政策需要根據(jù)利弊權(quán)衡的結(jié)果確定好寬嚴(yán)界限。如果企業(yè)制定的收款政策過(guò)于寬松，會(huì)使得企業(yè)客戶(hù)拖延時(shí)間付款，即使已經(jīng)逾期也不加重視，對(duì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p害。而如果企業(yè)制定了過(guò)嚴(yán)的收款政策，又可能由于過(guò)急的催款而影響企業(yè)與客戶(hù)的合作關(guān)系，對(duì)企業(yè)未來(lái)的銷(xiāo)售利潤(rùn)造成不利影響。企業(yè)的收款政策除了要寬嚴(yán)適當(dāng)之外，還需要根據(jù)客戶(hù)的信用情況采取不同的收款方法。對(duì)于信用記錄較好并且與企業(yè)合作愉快的客戶(hù)，應(yīng)該采用電函或者直接溝通的方式，盡量不要影響雙方的合作關(guān)系，而對(duì)于惡意欠款或者信用記錄較差的客戶(hù)，則在溝通也無(wú)法解決的情況下采取必要的法律程序，盡可能收回貨款。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，而應(yīng)收賬款管理工作不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更直接影響到企業(yè)的生存發(fā)展，因此我國(guó)企業(yè)應(yīng)該重視應(yīng)收賬款的管理工作。通過(guò)本文的研究，明確了應(yīng)收賬款的形成原因以及管理不善可能造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)制定合理的信用政策、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理、健全應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度和采取合適的收賬政策等方式改善企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的現(xiàn)狀。相信通過(guò)企業(yè)改善應(yīng)收賬款管理工作，可以提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)保障企業(yè)能夠更加健康持續(xù)地發(fā)展。

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（作者單位：邯鄲市城郊水電管理處）