個(gè)人所得稅的居民收入分配差距調(diào)控效應(yīng)分析

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，個(gè)人所得稅一方面成為了國家財(cái)政收入的重要來源，另一方面也是調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的重要手段。本文從我國個(gè)人所得稅功能定位、收入分配差距調(diào)節(jié)作用以及如何完善個(gè)人所得稅三個(gè)方面進(jìn)行分析。通過對我國個(gè)人所得稅對城鎮(zhèn)居民收入分配效應(yīng)的實(shí)證分析，運(yùn)用廣義行列式方法計(jì)算基尼系數(shù)進(jìn)行比對說明，探索我國個(gè)人所得稅制優(yōu)化的措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅； 收入差距分配； 基尼系數(shù)

在我國的稅收總收入當(dāng)中，有一種稅只占我國稅收總額的7%左右，但這種稅卻對納稅人的收入和生活產(chǎn)生著很大的影響，它就是個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅在不同的時(shí)期、不同的國家，其功能有著側(cè)重點(diǎn)會發(fā)生變化。從社會發(fā)展方面看，隨著與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人民生活水平的不斷提高，無論是納稅人還是政府都越來越重視個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能；從西方發(fā)達(dá)國家對收入再分配的調(diào)控方面看，我國的個(gè)人所得稅對收入分配差距調(diào)節(jié)效應(yīng)又還存在著諸多不足。

一、個(gè)人所得稅的功能定位

個(gè)人所得稅具有籌集財(cái)政收入和對收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)兩大功能。兩大功能側(cè)重點(diǎn)各不相同，特別在我國目前處于“黃金發(fā)展期”和“矛盾凸顯期”的交織點(diǎn)上，分歧點(diǎn)就更加明顯。從財(cái)政收支角度來看，作為最為公平的稅種——個(gè)人所得稅，如果大幅下降顯然有悖于我國不斷提高的財(cái)政支出規(guī)模需求；而從社會公平角度來看，我國目前主要的矛盾之一就是收入分配懸殊問題。改革收入分配制度，合理調(diào)整收入分配格局，將成為未來相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)中國制度建設(shè)和宏觀調(diào)控方面的一項(xiàng)主要任務(wù)。

從表一可以看出：個(gè)人所得稅從2000年到2009年10年內(nèi)，增加近6倍。幾乎每年增長率都在兩位數(shù)以上，即使2008年金融危機(jī)以后，仍能保持6.1%的增長率，個(gè)人所得稅占GDP的比重總體上呈上升趨勢。而與此同時(shí)，城鎮(zhèn)居民收入差距、城鄉(xiāng)收入差距、地區(qū)及行業(yè)間的差距、高收入與低收入群體差距正逐步加大。個(gè)人所得稅卻未能有效地起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。所以，隨著我國財(cái)政收入的快速增長，中央政府有了更多的財(cái)力作為后盾，個(gè)人所得稅在收入分配調(diào)節(jié)的作用也應(yīng)得到加強(qiáng)。

資料來源：2001-2010中國統(tǒng)計(jì)年鑒

二、我國個(gè)人所得稅的基尼系數(shù)效應(yīng)分析

基尼系數(shù)是反映收入分配差距總體狀況的常用指標(biāo)。基尼系數(shù)值越高，說明收入分配越不公平。因而，通過居民稅前收入基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)的比較分析，可以得到稅收對收入分配差距的調(diào)控效應(yīng)。

（一）基尼系數(shù)指標(biāo)的選擇與說明

在我國，居民收入水平反映在中國統(tǒng)計(jì)年鑒上為全部收入和可支配收入。其中全部收入是指被調(diào)查城鎮(zhèn)居民的全部實(shí)際收入，包括經(jīng)常或固定得到的收入和一次性收入；個(gè)人可支配收入等于個(gè)人收入扣除個(gè)人所得稅以及其它稅費(fèi)后的余額，而其它稅費(fèi)往往數(shù)額很小，因而可以忽略不計(jì)，故將可支配收入視為稅后收入。在此基礎(chǔ)上，本文對我國稅制的收入調(diào)控效應(yīng)做出嘗試性的研究。

資料來源：2001-2010中國統(tǒng)計(jì)年鑒

（二）基尼系數(shù)公式選擇及其計(jì)算比較

本文采用廣義行列式方法來計(jì)算基尼系數(shù)，廣義行列式方法的基本思想是:如果對收入進(jìn)行分組，就相當(dāng)于在洛倫茲曲線上取一定數(shù)目的點(diǎn)對拱形進(jìn)行分割，并將這些點(diǎn)采用直線加以連接。當(dāng)分成的組數(shù)趨于無窮大的時(shí)候，可以認(rèn)為所構(gòu)成的凸n邊形的面積就是對拱形面積的一個(gè)良好逼近。于是，測算基尼系數(shù)事實(shí)上就轉(zhuǎn)化為對凸n邊形面積的計(jì)算。

其中的(x，y)可以認(rèn)為是凸n邊形的n個(gè)頂點(diǎn)在直角坐標(biāo)系中對應(yīng)的坐標(biāo)(這里的x1=y1=0，xn=yn=1)。根據(jù)基尼系數(shù)的定義，可以得到基尼系數(shù)的值為:

其中xi代表人口累計(jì)比重，yi在稅前基尼系數(shù)中代表個(gè)人全部年收入，在稅后基尼系數(shù)中代表人均可支配收入累計(jì)比重。通過上面公式計(jì)算出的結(jié)果如下表：

通過對2000-2009年年我國城鎮(zhèn)居民稅前、稅后收入差距的基尼系數(shù)對比分析，可以發(fā)現(xiàn)：2000、2001以及2009年個(gè)人所得稅稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)，說明稅收在收入公平分配中起著負(fù)作用；2002年至2008年，雖然稅后基尼系數(shù)小于稅前基尼系數(shù)，但稅前、稅后變化并不明顯，說明我國稅收對于城鎮(zhèn)居民收入分配狀況的改善調(diào)控效果甚微。這顯然是與開征個(gè)人所得稅的初衷相悖。從國外個(gè)人所得稅對基尼系數(shù)的政策效應(yīng)比較來看，我國個(gè)人所得稅在收入分配差距的調(diào)節(jié)效應(yīng)上還是太小：如加拿大1974年納稅人的稅前基尼系數(shù)為38%。稅后基尼系數(shù)為34%，到1993年納稅人的稅前基尼系數(shù)為37%，稅后基尼系數(shù)為33%；英國1998-1999年個(gè)人所得稅效應(yīng)為10.26%，1999-2000年個(gè)人所得稅效應(yīng)為12.82%；美國1997個(gè)人所得稅效應(yīng)為6.54%，1998 年個(gè)人所得稅效應(yīng)為5.70%。這些國家說明稅收對收入分配的調(diào)控效果是有可能更為明顯的。

三、完善我國個(gè)人所得稅制政策建議

收入分配差距過大的原因多種多樣，不僅存在于市場的不健全、行業(yè)的壟斷與腐敗，同時(shí)也存在于大量的隱性收入、灰色收入和監(jiān)督稽查的漏洞。這些因素都弱化了個(gè)人所得稅對居民收入分配差距的調(diào)節(jié)效應(yīng)。但這些原因并不意味著個(gè)人所得稅在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力上的完全缺失。從我國的現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)、個(gè)人所得稅的稅基和稅率、個(gè)稅的征管機(jī)制來看，個(gè)人所得稅的改革是完善中國稅制、共建“和諧社會”以及落實(shí)“高收入者多納稅，低收入者少納稅或不納稅”立法精神的必由之路。

（一）按照量能負(fù)擔(dān)原則，設(shè)定免征額標(biāo)準(zhǔn)

免征額，是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部征稅數(shù)額中預(yù)先扣除的部分，對扣除部分不征稅，其余部分再按規(guī)定的稅率征稅。我國2008年3月1日起將對個(gè)人所得稅免征額從1600提升為2000元。

目前，關(guān)于免征額的討論再次成為媒體關(guān)注的焦點(diǎn)，主流媒體認(rèn)為“起征點(diǎn)”（即免征額）從2000提高到3000甚至更高是減小貧富差距的有效方法。而實(shí)際上，簡單的提升免征額在降低基尼系數(shù)、縮小貧富差距上的作用并不明顯。相反，免征額具有累退性，提高免征額后將出現(xiàn)了納稅“檔次下降”，最終導(dǎo)致最受益者并非是低收入群體而是了高收入階層。

因而，免征額的簡單提升難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。免征額應(yīng)該結(jié)合我國的社會保障制度和人口生育等政策綜合考慮各種減免因素，比如家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)、住房貸款利息和其他被贍養(yǎng)人等情況，從而更好的體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

（二）調(diào)整稅率，減少級距

相較于個(gè)人所得稅免征額，稅率和級距設(shè)置在收入分配差距的調(diào)節(jié)上更為明顯。我國目前的稅率為是九級超額累進(jìn)稅率，這種稅率設(shè)置存在諸多不合理之處：低稅率的級距偏小，納稅人的納稅所得額絕大部分在第一和第二級，這使得個(gè)人所得稅征稅主體為低收入工薪階層；稅率檔次過多稅率偏高，雖然有著累進(jìn)程度很高的名義稅率45%，但不僅不能解決公平問題卻有可能導(dǎo)致縱向不公平問題。

從西方國家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)來看，我國個(gè)人所得稅應(yīng)該擴(kuò)大低收入檔次的級距，拉長低檔次的稅帶，提高較高收入檔次的高稅率。這可以強(qiáng)化我國個(gè)人所得稅在收入分配調(diào)節(jié)功能，也是個(gè)人所得稅在不斷發(fā)展中得以優(yōu)化和完善的表現(xiàn)。通過調(diào)整稅率，減少級距使得我國個(gè)人所得稅不僅能夠調(diào)節(jié)高收入階層的收入，又能在對中低收入層不過多差別對待的情況下，獲得較多的稅收收入，鼓勵(lì)后進(jìn)。

（三）完善稅收稅征管機(jī)制

除了個(gè)人所得稅制本身的改革外，一套可行的科學(xué)、嚴(yán)密、有效的個(gè)人所得稅征管機(jī)制是調(diào)節(jié)收入分配差距過大的必要條件。這樣，個(gè)人所得稅制才不會形同虛設(shè)，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的政策目標(biāo)可以真正得以實(shí)現(xiàn)。

目前個(gè)人所得稅的流失率仍然比較高，劉黎明、劉玲玲對1995年-2004年個(gè)人所得稅的流失率進(jìn)行測算后發(fā)現(xiàn)，在這10年里，個(gè)稅的流失率基本都在80%以上；其次由于非法收入、違規(guī)違紀(jì)收入等灰色收入的大量存在使得目前關(guān)于居民收入的統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)失真，尤其是高收入居民收入水平的統(tǒng)計(jì)遠(yuǎn)低于實(shí)際水平。王小魯2009年對全國19省份64城市四千多戶城市居民家庭收支情況的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示10%的高收入家庭的人均可支配收入的統(tǒng)計(jì)值與實(shí)際值相差2倍。沒有體現(xiàn)在收入統(tǒng)計(jì)中的隱性收入，80%以上集中在20%的城鎮(zhèn)最高收入和高收入家庭。其中10%的城鎮(zhèn)最高收入家庭，至少占有隱性收入的三分之二。

所以加強(qiáng)個(gè)稅對收入分配調(diào)節(jié)的作用一定要建立起一套完整的個(gè)人所得稅稽查制度。我國應(yīng)借鑒國際稅務(wù)稽查先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立起專門的個(gè)人所得稅稽查機(jī)構(gòu)，并配備一支掌握稅務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)知識的高素質(zhì)稽查隊(duì)伍，而且必須用現(xiàn)代化手段裝備稽查隊(duì)伍，將稽查內(nèi)部工作實(shí)行專業(yè)化分工，將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，并形成內(nèi)容相互聯(lián)系相互制約的機(jī)制。

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（作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）