淺議事業(yè)單位的稅收籌劃現(xiàn)狀及對策

【摘要】隨著我國稅收制度的不斷完善和事業(yè)單位改革的不斷深入，國家提出了“普遍納稅、稅負公平”的原則，越來越多的事業(yè)單位步入納稅行列。本文結(jié)合本人工作單位的實際情況和我國事業(yè)單位的改革歷程，分析了稅收籌劃在國內(nèi)外的現(xiàn)狀尤其是事業(yè)單位稅收籌存在的問題、原因，提出了提高事業(yè)單位單位稅收籌劃能力的對策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 稅收籌劃 問題 對策

一、稅收籌劃的含義及國內(nèi)外稅收籌劃的現(xiàn)狀

１.稅收籌劃的含義

我國學(xué)術(shù)界對稅收籌劃的定義普遍認為：稅收籌劃也稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，通過對公司組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行事先謀劃和安排以減輕稅負，實現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動①。

２.國外稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀

國外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大型企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法。自20世紀50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。 許多企業(yè)，公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才，或設(shè)置了專門的稅務(wù)會計從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。另外，國外較重視對經(jīng)濟類人才的稅務(wù)籌劃知識教育和培訓(xùn)。

3.國內(nèi)稅收籌劃的現(xiàn)狀

在我國，近年來，稅收籌劃不僅開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的稅收籌劃主動性也在不斷增強，稅收籌劃意識不斷提高， 不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。但是由于稅收籌劃只是到了20世紀90年代末期才逐漸被企業(yè)所理解和接受，在我國出現(xiàn)的時間較短，與國外相比，稅收籌劃的意識、稅收籌劃能力及專業(yè)化方面相比還存在一定差距，現(xiàn)階段，我國稅收籌劃主要表現(xiàn)為：

（1）單位納稅籌劃態(tài)度”冷熱不均”，事業(yè)單位納稅籌劃意識低。稅收籌劃在國內(nèi)尚未被普遍認知和接受的同時，也存在一個特殊的現(xiàn)象，就是不同性質(zhì)的單位對稅收籌劃的態(tài)度不一樣，外企和民企追捧，國企冷落，事業(yè)單位納稅籌劃更是少之又少。有調(diào)查顯示，在重慶，進行稅收籌劃的主要是民營企業(yè)，國企、事業(yè)單位很少。事業(yè)單位稅收籌劃意識較弱，尤其是事業(yè)單位，他們認為自已不以營利為目的，稅多稅少都是國家的，與自身關(guān)系不大，用不著進行稅收籌劃。

（2）我國納稅籌劃主要是會計人員。據(jù)調(diào)查，目前，我國事業(yè)單位進行稅收籌劃基本上是會計人員，管理部門和業(yè)務(wù)部門很少參與稅收籌劃，聘請專業(yè)化隊伍進行稅收籌劃更是少見。

（3）我國會計人員的現(xiàn)狀。據(jù)財政部統(tǒng)計，截止到2010年底，全國共有近千萬人通過會計從業(yè)資格考試成為會計從業(yè)人員，其中有初級會計技術(shù)資格為268萬人、有中級會計專業(yè)技術(shù)資格為131萬人，有5.9萬人通過國家合格標準取得高級會計專業(yè)技術(shù)評審資格④，初、中、高級職稱分別占全國總會計從業(yè)人員的26.8%，13.1%，0.59%，初、中、高級人才共占會計從業(yè)人員的39.69%，其余60.31%的會計從業(yè)人員沒有取得會計技術(shù)職稱。而初、中、高級的比例為：0.66：0.32：0.01，從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國會計人員結(jié)構(gòu)不合理，初級人才相對充足，中級人才相對不足，高級人才嚴重缺乏。

二、事業(yè)單位納稅籌劃存在現(xiàn)狀探究

1.事業(yè)單位收支體制的原因

事業(yè)單位，一般指以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務(wù)為直接目的的社會組織。可見在傳統(tǒng)計劃體制下，事業(yè)單位本身不以營利為目的，只要完成了國家賦予的某方面事業(yè)任務(wù)即可，不存在經(jīng)費緊張，資金出現(xiàn)缺口的問題。

正是因為事業(yè)單位的性質(zhì)和傳統(tǒng)計劃體制，造成不少行政事業(yè)單位稅收籌劃內(nèi)在動力不足，大部分人觀念陳舊，認識模糊，認為“吃皇糧”的，沒有必要納稅。對社會主義市場經(jīng)濟條件下普遍征稅、公平稅負的原則理解不充分，對依法納稅感到不適應(yīng)，納稅意識淡薄，消極待稅思想嚴重，稅收籌劃能力較弱。

2.事業(yè)單位集中核算后造成納稅籌劃意識更加弱化

近年來，隨著我國財政體制的不斷改革和深化，為了探索公共財政資金管理和監(jiān)控的有效形式，越來越多的行政事業(yè)單位成了財務(wù)核算中心，將下屬行政事業(yè)單位的財務(wù)納入財務(wù)核算中心集中核算，各單位撤消了計財處，基本保留1名會計人員負責原單位的資金的管理和使用。但是，財務(wù)集中核算后使得會計核算與財務(wù)管理相對分離，導(dǎo)致一方面由于原單位財務(wù)人員的大大減少，極大程度上削弱了原單位的財務(wù)管理能力；而另一方面，財務(wù)核算中心的會計人員主要工作職責是進行財務(wù)核算，節(jié)約稅金支出與他們自身利益和所在單位利益沒有關(guān)系，因此從主觀上缺乏納稅籌劃意識。

3.會計人才缺乏，稅收籌劃能力相對較弱

眾所周知，事業(yè)單位與企業(yè)相比，由于體制不同，競爭激烈程度不同，薪酬待遇的差距，行政事業(yè)單位財務(wù)人員的稅收知識相對匱乏，稅收籌劃能力相對較弱，中高級人才更加缺乏。經(jīng)分析，事業(yè)單位會計人才缺乏主要原因如下：

（1）會計職稱制度起步晚及存在不完善之處。我國的會計職稱制度發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：第一階段，新中國成立至1983年，主要進行評定技術(shù)職稱，第二階段，1986年至1989年，實行會計專業(yè)職務(wù)聘任制度，第三階段，1990年至今，主要實行會計專業(yè)技術(shù)資格考試制度，實行評聘分離的“雙軌制”。 會計人員技術(shù)等級仍為1986年4月《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》確定的職務(wù)等級，即高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。由于高級會計師在評審條件上只相當于相關(guān)系列專業(yè)技術(shù)資格的副高級，因而高級會計師實質(zhì)上仍是副高級專業(yè)技術(shù)資格，享受副高級職稱的待遇，客觀上限制了人才的發(fā)展。

（2）部分會計人員缺乏理論背景和業(yè)務(wù)實際操作背景。由于事業(yè)單位會計人員缺乏，加之事業(yè)單位編制的問題，一方面很多單位的會計人員是從其他崗位轉(zhuǎn)崗從事財務(wù)工作，一般年齡偏大，無會計專業(yè)方面學(xué)歷。而另一方面有些單位會計人員雖有專業(yè)背景知識，但由于體制的原因直接從大學(xué)畢業(yè)后進入會計主管崗位，沒有按正常出納崗、會計崗、主管會計崗等程序進行煅練和培養(yǎng)，由于這部分人員缺發(fā)對業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)處理及有關(guān)稅收政策的了解和把握，納稅意識低，缺乏納稅籌劃經(jīng)驗，導(dǎo)致事業(yè)單位納稅籌劃意識低。

（3）事業(yè)單位會計隊伍不穩(wěn)定。納稅籌劃需要會計人員具有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。但在實際工作中發(fā)現(xiàn)，主管會計人員相對于一般會計人員不僅需要長期工作經(jīng)驗的積累，而且工作任務(wù)繁重，但工資待遇卻和普通會計人員無差異，有的會計人員干到主管會計后重新去干出納卻仍然享受主管會計的待遇，一定程度上挫傷了主管會計人員的積極性。同時，會計部門相對于業(yè)務(wù)單位，會計人員職務(wù)升遷較慢、培訓(xùn)少、知識更新較慢，導(dǎo)致很多中、高級會計人員急于調(diào)離崗位另尋它路，不利于事業(yè)單位會計隊伍的穩(wěn)定，也就更談不上對事業(yè)單位的納稅進行籌劃。

4.部分稅務(wù)機關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位

自1994年稅制改革以后，隨著相關(guān)稅收法規(guī)的頒布實施，行政事業(yè)單位成為企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個人所得稅等稅種的納稅人或代扣代繳義務(wù)人，均作為獨立的經(jīng)濟實體依法納稅。

在實際工作中，常出現(xiàn)兩種情況：（1）事業(yè)單位財務(wù)人員對對稅收政策理解不準確，有的根本就不知道行政事業(yè)單位要繳納所得稅，總強調(diào)自己是事業(yè)單位，有財政撥款，不必納稅也沒有及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢涉稅問題。（2）對稅政策了解不夠，如我國對事業(yè)單位一些稅收優(yōu)惠政策是有期限的，由于財務(wù)人員了不夠，導(dǎo)致單位在優(yōu)惠期限過了以后仍按優(yōu)惠政策申報納稅。這說明我們稅務(wù)機關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位。

三、事業(yè)單位提高納稅籌劃能力對策和建議

1.事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變納稅觀念，提高依法納稅意識

隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和稅收體制改革的不斷深入，政府也日益強化對事業(yè)單位的稅收征管，完善事業(yè)單位的稅收政策。同時隨著事業(yè)單位體制革的不斷深入，越來越多的事業(yè)單位在經(jīng)費上出現(xiàn)缺口。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當主動加強對稅收政策的學(xué)習(xí)和研究，轉(zhuǎn)變“事業(yè)單位不必納稅籌劃”觀念，提高依法納稅意識和稅收籌劃能力。

2.事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的育才、用才、聚才機制

稅收籌劃是一項專業(yè)性和實用性很強，涉及多領(lǐng)域的系統(tǒng)工作，納稅籌劃需要納稅人對稅收、財務(wù)、會計、法律等相關(guān)政策及對業(yè)務(wù)的了解和掌握。在沒有條件聘請專業(yè)化隊伍進行稅收籌劃的情況下，一個單位稅收籌劃意識和能力的提高主要依靠中高級會計人才。為此，事業(yè)單位應(yīng)加強中高級會計人才的培養(yǎng)，建立科學(xué)的育才、用才機制，并營造一種的良好聚才環(huán)境。

（1）事業(yè)單位應(yīng)建立正常有序的會計用人機制。事業(yè)單位應(yīng)嚴格按照各會計崗位的職責權(quán)限及任職條件、專業(yè)勝任能力及程序來聘用各級會計人員，制定與業(yè)績、崗位掛鉤的新酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。確保各會計崗位的會計人員能勝任相關(guān)會計崗位工作，并能最大限度地挖掘他們的潛能。

（2）事業(yè)單位要完善會計崗位培訓(xùn)和考核。事業(yè)單位要建立上崗培訓(xùn)和定期各會計崗位培訓(xùn)，并通過考核來檢驗培訓(xùn)效果，將培訓(xùn)合格作為上崗或繼續(xù)留用原崗們的前提條件，使崗位培訓(xùn)不能僅僅流于形式，而是真正落到實處。也為會計人才的成長提供一個循序漸近的過程。

（3）事業(yè)單位要重視優(yōu)秀會計人才的儲備。事業(yè)單位要注重優(yōu)秀人才，建立一種激勵機制，完善關(guān)鍵崗位人員的管理，使其在各個階段、各個時期，在薪酬上、職務(wù)上或在業(yè)務(wù)上等有上升的空間，以盡可能確保優(yōu)秀人不流失。

3.事業(yè)單位要加強部門間的溝通協(xié)調(diào)工作，形成“三位一體”納稅籌劃理念

稅收籌劃是進行經(jīng)營管理的事前策劃和安排，而經(jīng)營管理主要涉及業(yè)務(wù)部門和管理門，因此一個單位的稅收籌劃涉及管理者、會計人員，及業(yè)務(wù)部門。事業(yè)單位尤其是實行財務(wù)集中核算的事業(yè)單位，只有形成稅收籌劃“三位一體”理念，加強管理者同會計人員、業(yè)務(wù)部門的溝通、配合及協(xié)調(diào)工作，加強合同的簽訂管理工作，才能從源頭、事前做好稅收籌劃。

4.稅務(wù)機關(guān)要加強對事業(yè)單位稅收宣傳和財會人員的培訓(xùn)

稅務(wù)機關(guān)要有針對性地加強對事業(yè)單位的稅收政策的宣傳，并組織力量對事業(yè)單位進行納稅輔導(dǎo)，使其領(lǐng)導(dǎo)和財會人員扭轉(zhuǎn)納稅觀念，重點使其明確行政事業(yè)單位必須毫無例外地履行稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，牢固樹立稅法面前人人平等的觀念，切實提高其依法納稅的意識。同時，為需要稅收籌劃的單位提供政策支持。

四、結(jié)論

總之，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，在我國普遍征稅、公平稅負的原則下，事業(yè)單位納稅不可避免，事業(yè)單位只有在保證國家利益的前提下，在符合稅法的要求下，稅收籌劃才能成功，才能較好地保護自身的合法權(quán)益。

參考文獻

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[4]財政部會計司編.深化會計職稱改革，完善會計人才評價體系.

作者簡介：鄢敏（1970-），女，四川人，會計師，中國氣象局財務(wù)核算中心。