淺談對資產負債表觀的看法

【摘要】本文從分析資產負債表觀概念入手，分析利潤表觀與資產負債表觀的差異，通過準確理解資產負債表的內涵與意義，促進企業的可持續發展。

【關鍵詞】資產負債表觀 利潤表觀 差異 內涵

最新《企業會計準則》體系由財政部頒布并實施，它標志著我國已經建立起與我國社會主義市場經濟相適應，并與國際財務報告準則充分協調的、涵蓋各類企業各項經濟業務、可獨立實施的會計準則體系。

衡量企業可持續發展能力的指標主要體現在資產負債表中，因此，《企業會計準則》更加強調資產負債表，即資產負債表觀。

一、資產負債表概念的界定

資產負債表觀也稱為資產負債觀或資本維持觀。根據經濟學收益觀，會計確認和計量的重心放在資產負債表上，首先考慮從交易或事項產生的有關資產和負債的計量入手，然后根據資產和負債的變化來確認收益，由此而形成的收益計算公式是：利潤=期末凈資產-期初凈資產。這就是會計學上的“資產負債表觀”。

資產負債表觀的核心是凈資產，《企業會計準則》強調促進企業可持續發展，保護企業所有者的利益。而所有者的利益直接體現為資產負債表中的所有者權益，即凈資產。凈資產的增加代表所有者利益增加，反之亦然。因此，凈資產是資產負債表觀的核心。企業在對經濟事項進行確認和計量時，應主要關注經濟事項是否構成企業的現時權力或義務，并對符合標準的經濟事項確認資產及負債，以保證凈資產的準確。

二、資產負債表觀與利潤表觀的差異

資產負債觀是指會計準則制訂者在制定規范類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量; 然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。在資產負債表觀下，資產和負債項目乃至凈資產是否確認和計量準確成為主要關注事項，資產及負債項目的變動除直接計入所有者權益的部分外被確認為利潤表項目。因此，利潤表成為資產負債表的附屬產物，利潤表科目主要反映資產負債表項目的變動額。

這一理念與人們通常習慣的利潤表觀是完全不同的。在利潤表觀下，主要關注收入費用的權責發生制以及配比原則。資產負債表實際反映的是權責發生制以及配比原則下確認的利潤表科目與收付實現制之間的差異。

隨著我國經濟改革的不斷深入，利潤表由于其自身存在的缺陷已無法滿足會計信息更高層次的要求，資產負債表觀代替利潤表觀，更加強調企業的中長期發展，而不是僅僅關注當年或當期的利潤情況，反映了由關注眼前利益到關注長遠利益的轉變，是與我國社會經濟發展的規律相吻合的，也反映了鼓勵企業可持續發展的目標。

三、實務中資產負債表觀與利潤表觀對于賬務處理的差異

如上所述，資產負債表觀與利潤表觀的差異表面上是一個主次排序的問題，但其根本是源于資產及負債確認原則與權責發生制和配比原則的關系。在大多數情況下，二者是一致的，無論使用哪種觀點并不影響賬務處理。但是在某些特殊情況下，二者是存在矛盾的，此時，采用不同觀點的賬務處理也不同。

例如：某高爾夫球場推出促銷活動，客戶承諾未來一年內到球場消費13000元，則高爾夫球場贈送客戶一套高爾夫球桿，價值1000元。

在利潤表觀下，由于高爾夫球桿成本與未來一年的收入存在關系，考慮到配比原則，1000元應該確認為一項資產，待收入確認時再按照比例計入利潤表中。

在資產負債表觀下，由于高爾夫球桿已經贈出，預期不能再為企業帶來經濟利益，不符合資產定義，1000元應該一次性全額計入利潤表。

可見，由于原則的內在矛盾，可能導致賬務處理的差異。為確保凈資產的準確性，資產負債表觀犧牲了配比原則。

四、公允價值的使用是資產負債表觀的體現

公允價值（fair value）亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。作為會計計量屬性應當有助于計量“未來經濟利益”。公允價值恰恰能反映資本負債的未來經濟利益預期的流入或流出。

這也是歷史成本的欠缺，即只能反映企業的投入，不能預期未來的產出信息。特別是對于能單獨產生現金流量的資產采用公允價值計量實現企業價值信息可靠性和相關性的高度統一，資產對企業的價值貢獻準確真實的反映在表中。

對于負債是作為將要未來經濟利益的流出，采用現值技術估計一項負債的公允價值，將企業的資信狀況、折現率或現金流量的風險調整反映在其中，比用歷史成本記載符合現實的情況，并且利用公允價值計量的負債可以在表內得到反映，如果采用歷史成本計量，負債的相關說明必須在表外說明。公允價值基于資產負債表日對于資產及負債科目的衡量，因此，公允價值的使用完全是資產負債表觀的結果。

但是同時應該注意，公允價值的變動除直接計入所有者權益的部分外均計入利潤表中，但是其并不代表企業當年真正的經營成果，或者說該部分收益/損失與企業的經營無直接關系。如果企業不處置相關資產，計入利潤表中的收益/損失也不會實現。換句話說，由于采用公允價值和資產負債表觀，利潤表中反映的經營成果實際上是存在瑕疵的，但這是無法回避的。

綜上所述，企業應準確理解資產負債表的內涵與意義，促進企業的可持續發展。

參考文獻

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[2] 肖斌，淺析資產負債觀[J].中國商界(上半月)2010(02).

作者簡介：王衛峰（1971-），男，漢族，中國移動通信集團河北有限公司內審部副總經理，研究方向：內部審計與風險管理。