淺議施工企業項目部的內部控制制度

【摘要】通過對施工企業項目部的內控制度建設的實踐探索，闡述了在會計準則國際趨同這一大背景下，施工企業如何以項目部為基礎，構建符合《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》要求的施工企業內控體系。

【關健詞】施工企業 項目部 內控制度

2010年4月26日，財政部連同5部委共同發布了《企業內部控制配套指引》，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。施行企業內部控制規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。然而，我國目前施工企業內控制度建設的現狀不容樂觀，由于施工企業項目部的多樣性、臨時性等固有因素，造成其內部控制薄弱的長期存在，因此，對于施工企業，特別是已上市的大型施工企業，必須盡快建立完善施工項目部的內控制度，從而構造起完整有效的施工企業內控體系。

一、施工企業項目部的管理特性

目前，國內大多數施工企業均采用項目法施工，以獨立核算的項目部為企業管理的重點，這種模式具有項目繁多、地點分散、期限長短不一等特點，給項目部的會計核算和管理造成很大的難度。項目部的內部控制薄弱、漏洞較多，嚴重影響了項目施工過程的經濟效益，從而影響整個施工企業的經濟效益。

1.項目資金流量大，工期長

隨著我國基本建設的大規模推進，以及大力推行的大標段招標，一個施工標段動輒二、三十億，有的甚至超過百億元；項目工期大多長達3-5年，有的甚至更長。

2.施工管理界面大小不一，有的在一個點上，如一幢樓、一座橋；有的在一條線上，如鐵路、公路工程，往往一個標段有幾十公里，甚至上百公里。

3.管理力量不足，內控相對薄弱。以中鐵為例，隨著鐵路大規模建設，各施工單位的規模也得到了極大的擴張，通過拆分、整合新組建了多個工程局，一個工程局的年施工規模也從四五十億元增加到一二百億元，造成施工技術力量和管理人員的缺乏，尤其是項目財務人員，往往是一個項目只有一、二個會計人員，既是財務主管，又是主辦會計，有的項目會計還兼管出納，內部控制制度只能是貼在墻上，根本無法落實。

4.項目自主權大、決策權集中。項目部的管理決策權集中，包括項目技術方案、勞務分包、設備材料采購、資金支付等。權力過于集中，容易造成違法違規的現象；

從以上的特性，可以看出項目部是施工企業管理的重點，要構建施工企業的內部控制體系，必須從項目部的內部控制入手，離開了項目部的內部控制，施工企業的內控體系將成為無源之水、無本之木。

二、建立項目部的內部控制制度必須遵循的幾項基本原則

項目部內部控制制度的建立，應結合項目部的具體特點，考慮各方面的因素來制定，制定時應遵循以下幾個基本原則：

1．以人為本原則

項目部管理的核心是人及其活動，人的品行、操守、價值觀和能力是構成控制環境的重要因素。因此，其內部控制制度無論是對財的控制，還是對物的控制，其基準點都在于人的控制。內控制度無論其多么完善，也需要人去執行，只有充分考慮人的因素，充分調動人的積極性與創造性，才能制定出切實可行的內控制度。

2.依法性原則

項目部內部控制制度的建立，必須在國家的規章制度允許的范圍內來制定。這是建立施工企業內部控制制度體系的依據，也是建立項目部內部控制制度的依據。各部門和各崗位必須按照內控制度的要求貫徹實施，任何人不得擁有超越或違反制度的權力?，F在有不少的企業違法違規，一是因為企業的內部控制制度本身就背離了國家的規章制度，任意妄為，二是執行制度過程中不遵守制度，最后給國家給企業造成了損失，給社會帶來了不良影響。

3．全面性原則

項目部的內部控制制度，必須充分覆蓋到項目部的各個部門和各個環節，貫穿于生產的全過程，任何一個環節失控，都有可能導至風險的發生，因此各個部門要相互協調，全面規范企業的各項經營活動，使各個方面都有章可循，使內部控制制度發揮到最佳效果。

4. 穩定性和持續性原則

項目部的內部控制制度必須保持穩定性和持續性，不能任意改動，否則就無法得到貫徹執行，也不利于進行分析和考核。雖然各個項目部的具體情況差別較大，但只要抓住他們的共性，應能制定出持續可行的項目部內部控制制度。我們在保證內部控制的穩定性同時，又要使內部控制制度在實施過程中得到補充、發展和完善。

5.成本效益原則

項目部的內部控制制度的建立要考慮成本效益原則。也就是說在制度設計過程中，要以成本效益原則為指導，要考慮控制投入成本和產出效益之比，對關鍵控制點進行嚴格控制，若違背了這個原則，就不是一項好的制度，實施起來就變得得不償失。

三、建立項目部的內部控制制度必須以下述幾種制度的建設為主要內容

不同的項目有不同的具體情況，不同的施工企業對項目部的管理方式、方法也有所不同，不可能有統一的項目部內部控制制度模式，但一個行之有效的項目部內部控制制度必須包含以下幾個內容：

1.建立一套適合項目部特點的內部控制制度體系

在施工的生產過程中，對施工的各項成本費用分別進行預算，建立行之有效的控制制度，使施工過程中的各項支出，按照預定好的標準進行嚴格控制、使用。財務部門按照制度為依據，對施工過程中的工、料、費等各項支出進行有效的控制，使各部門在全過程中相互牽制、相互制約，進而有效控制成本支出；

2.建立競爭上崗制度，把好項目經理的任用關

項目部經理作為項目的第一責任人，必須是一個責任心強，作風過硬，能干會算的項目負責人，是一個工程項目實現效益最大化的重要因素。因此，項目經理應力求選派懂生產、會管理、精算帳、具有經濟頭腦的干部擔任。項目部總工等其他技術、管理人員，必須符合相關的上崗要求，形成在項目經理領導下，全體參與并對各自成本負責的控制制度。

3.建立健全成本責任制，優化考核指標

推行責任成本管理是項目管理的方向，施工企業要大力推行責任成本管理，工程中發生的經濟行為和業務都要納入成本控制中，對耗用的工、料、費按成本目標進行支出和有效監控，并把責任成本管理辦法進行規范化和系統化，不斷優化考核辦法和考核指標。要推行和堅持“先算帳后干活，邊干活邊檢驗，干完活做核算”的辦法，進行成本預測、控制、核算和檢查等工作。實行管理層和作業層相分離，將責任成本進行層層分解，層層控制。

4.建立健全外用勞務管理制度

一支好的勞務隊伍是優質工程中不可缺少的部份。在施工管理上，與那些管理能力強、整體素質高、信譽好，能很好地完成施工任務的隊伍合作，逐步培養出有長期良好合作關系的勞務隊伍。

5.建立審計監督制度，確保項目施工的經濟效益

要充分發揮企業內部審計部門的監督作用，制定有效的項目部審計制度。對項目部進行審計，既是一種監督檢查，又是考核獎懲的依據，同時對項目部的工作也是一種幫助和促進。在日常工作中，我們要把審查工作貫穿企業生產經營的全過程，不僅要查錯防弊，使施工項目減少不必要的經濟損失，還要分析管理中的薄弱環節，審核和評價經營者的經營責任，保證在合法施工前提下，能夠最大限度地獲得經濟效益。

總之，建立項目部的內部控制制度是目前施工企業一項緊迫任務。這種內部控制制度沒有統一的，可以套用的模式，它需要施工企業根據自已的實際情況，以5部委發布的《企業內部控制應用指引》為指導，經過認真、細致的調查研究，充分利用廣大財會人員及其他管理人員的智慧和力量加以制定，并在實踐中不斷充實和完善。

參考文獻

[1]《施工企業會計核算辦法講解》，中國財政經濟出版社

[2]《新企業內部控制規范及相關制度應用指南 》人民出版社

[3]《建筑施工企業內部財務會計制度實用范本》中國市場出版社

作者簡介：何榕（1973-），女，福建福州人，會計師，中鐵二十四局集團福建鐵路建設有限公司，研究方向：施工企業會計。