小議中國會計問題研究的制度背景

【摘要】結合當前中國轉軌經濟的背景，先對制度的定義和內容進行界定；接著描述我國具有中國特色制度的特征和發展歷程；然后說明當前與制度背景相關的文獻；最后強調研究中國的會計問題對中國現實問題的考察更重要更有意義。

【關鍵詞】中國 會計問題 制度 制度環境 制度安排

21世紀的財務與會計發展面臨著四大環境問題，分別是經濟全球化、中國加入WTO、“十二五”規劃的實施和新環境下的國際關系。轉軌時期中國經濟呈現出新舊更替的特點，要想深入研究中國的財務與會計問題，必須將其放在目前中國特殊的、變動中的制度背景下考慮。

一、制度的定義與內容

葛家澍（2006）認為制度有兩種含義，一是指社會制度，包括政治制度、經濟制度、法律制度的總和；二是指經濟體制和經濟結構，包括有組織的法律、法規、業務規則和無組織的慣例和習俗。Davis and North（1979）將制度區分為制度環境和制度安排兩部分，制度環境就是一系列用來建立生產、交換與分配基礎的基本的政治、社會和法律基礎規則；制度安排則是支配經濟單位之間可能合作與競爭的方式的一種安排。

二、中國特色制度的特征及發展歷程

1.制度環境

由于政府出于政治目的對企業，特別是對國有企業進行干預是轉軌經濟國家最基本的特征。比如為了保障社會就業，政府會強迫企業接受更多的雇員；另外，在政府與國有企業的契約關系中，政府既作為“裁判員”又是“運動員”的雙重角色，因此政府對國有企業的干預要強于非國有企業。所以國有企業中普遍存在的“棘輪效應”和“預算軟約束”問題。

在轉軌經濟國家大多數都未建立完善的市場體系，包括產品市場、經理人市場和司法體系等方面。林毅夫等（1997）認為，由于國有企業仍然處于不公平競爭的狀態，所以我國的產品市場競爭的信息效應仍然很難發揮重大的作用。國有企業相對于與非國有企業來說，面臨如生產資金密集程度過高、職工福利負擔過重、部分產品的價格扭曲問題等。就現階段的司法體系方面，我國上市公司中小股東的利益仍無法得到法律的有效保護。

2.制度安排

產權改革開始于上世紀90年代，主要是下放企業資產使用權和重新分配企業剩余索取權。雖然改革的成效有目共睹，但企業剩余控制權仍始終掌握在政府手中。由于國有產權主體缺位，經理或者政府官員可能成為事實上的公司控制人，權力與責任的不對稱容易導致控制權成為一種“廉價投票權”。另外，政府的多重管理機構、法律、法規的不完善也是上市公司控制權安排模糊不清的重要原因。孫錚、李增泉（2007）認為，我國上市公司企業控制權的配置雖然在理論上是清晰的，但事實上卻是一種隨機行為。

2005年4月，我國開始進行股權分置改革。我國的企業股票上市后，可分為可流通股和不可流通股。一方面非流通股占上市公司比重大，并在公司的決策中居主要地位，掌握著公司的控制權，可它們不能上市流通；而另一方面流通股所占比例較少，且分布分散，所以流通股股東難以行使監督權和決策權。結果勢必導致兩種同股不同權，同股不同利的問題。股權分置改革通過一定的程序讓原先不參加流通的非流通股上市流通，改變股份二元化的現狀，實現股票的全面流通。

三、相關的會計問題研究

1.會計準則的研究

張春虹（2003）得出中國會計制度的模式主要受中國政治因素影響；經濟因素決定著中國會計制度的內容、復雜程度和會計目標；同時文化因素和法律因素對中國的會計也產生一定的影響。夏東林、李曉強（2005）認為環境因素是一個基礎性的影響因素， 既對會計準則產生影響， 也會影響到會計準則的執行。

2.會計信息質量的研究

夏立軍（2004）認為中國審計市場的基本特征有政府干預與審計獨立性，市場、法律機制對審計質量的保證作用較弱，主要依靠行政力量來保證審計質量等。施用進（2007）認為轉型時期的經濟制度環境缺陷，是會計信息失真的主要原因。

3.管理會計的研究

陳元東等（2005）認為影響我國企業管理會計應用的社會環境因素主要包括經濟模式、政治因素、來自國外的影響、學術界引進等變量；組織內部環境因素主要有：組織文化、員工價值觀以及組織結構等變量。潘飛、文東華（2006）對主要研究政府對企業經營的行政干預和市場體系的不完善等影響市場環境的因素，并對我國企業進行實證分析。

四、總結

我們發現在影響會計發展的各種環境因素中，每一個特殊的因素都會對會計個別不同的方面產生不同影響。比如政治制度決定其經濟制度，從而決定該國的會計模式；法律制度影響一個國家會計立法的模式，影響其會計實務等方面；最重要的經濟因素則會對會計技術的進步和會計的目標產生不同的影響等。目前我國學者對于我國會計問題的研究，無論是對會計行為變量還是治理變量的選擇上受到西方文獻的廣泛影響，眾多的文獻都在檢驗西方已有的發現是否可以在中國重現。我們并不否認在西方重要的變量在中國也可能是同等重要的，而是想強調，研究中國的會計問題借鑒西方的文獻固然重要，但對中國現實問題的考察可能更重要。

參考文獻

[1]張維迎.企業理論與中國企業改革[M].北京:北京大學出版社，1999:63-68.

[2]夏東林，李曉強.國際間會計準則和會計信息的差異、協調與制度環境[J].會計研究，2005(1):30-37.

[3]葛家澍.制度·市場·企業·會計[M].大連:東北財經大學出版社，2008:1-21.

作者簡介：鄭雙（1987-），女，杭州電子科技大學會計學院，研究方向：會計理論與方法。