淺談如何做好醫院會計制度改革的銜接

【摘要】隨著醫療改革的不斷深入，醫院運營的內外部環境都發生了巨大的變化，這對于公立醫院的運營造成了巨大的挑戰。針對以上情況，我國頒布了新的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，意在通過合理完善醫院的財務會計管理制度，來加強對醫院的財務監管，從而建立和完善醫院的經濟運行機制。對于醫院而言，做好新老制度的銜接便顯得十分重要。

【關鍵詞】醫療改革 會計制度 銜接

財政部衛生部于2010年12月頒布了新修訂的《醫院會計制度》（財會[2010]27號）和《醫院財務制度》（財社［2010］306號），并且已于2011年7月1日開始在公立醫院改革的國家試點城市進行了試行。這一制度對1998年11月財政部會同衛生部頒發的《醫院會計制度》（財會字[1998]58號）和《醫院財務制度》（財會字[1998]148號）（以下簡稱“原制度”）進行了全面的修訂。新修訂的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》（以下簡稱“新制度”）為我國醫院會計制度改革的銜接提供了政策依據。下面，筆者結合新制度談談醫院應當如何做好新舊會計制度的銜接工作。

一、藥品核算問題

新制度未設置“藥品”、“藥品進銷差價”的科目，但設置了“庫存物資”科目。新制度將藥品存量的賬面價從零售價轉換為購進價，在藥品發出時，則采用先進先出法來確定藥品的實際成本，也就是說，藥品核算的范圍在擴大。為了應對這種調整，應當對藥品差價率的核算方法做出相應的調整。具體看來，應當從以下幾個方面著手：

（1）在藥品零差價制度啟動之前應當對藥品的庫存總量進行盤點，并計算原零售總價與總進價之間的差額，進而計算出差價率，同時根據價格的差價做出相應的賬務處理，減少庫存藥品的價值。轉入新賬中藥品的價值等于原賬中藥品與原賬中藥品進銷差價的差額。（2）在醫院取得藥品時，應當按照藥品的成本入賬，并對其實際進價進行確定。對于自行加工的藥品，應當以藥品材料的成本以及加工費用和其它的間接費用的合計來確定藥品成本。對于捐贈的藥品，應當按照市場價格或者是有關項目憑證表明的價格入賬。（3）藥品發出時，應當按照藥品的進價來核算藥品的支出和收入，并且使二者相等，從而實現零差價核算，使之符合新制度下的藥品核算要求。

二、固定資產核算問題

新制度設定的“固定資產”科目，對固定資產的核算方式進行了比較大的調整。一是在固定資產的確認上有了新的規定，原規定中一部分作為固定資產來核算的固定實物資產將被轉換為低值易耗品。二是增設了“累計折舊”的科目，取消了原有的“固定基金”的科目。折舊支出的提取也根據資產的來源不同而有所區分。針對這種變化，筆者認為，應當在會計制度銜接工作中做到以下幾個方面：

（1）建立健全國有資產管理機構。為了維護國有資產的安全完整，并合理而有效地配置和利用國有資產，醫院應當建立健全國有資產管理機構，并且制定完善的國有資產管理制度，對國有資產的利用進行管理，使國有資產的管理有組織保障，真正落實到位，責任到人。（2）建立入賬制度，開展盤查分類。首先，由于固定資產的入賬單位已經發生了變化，因此應當建立新的固定資產的入賬制度，以確定固定資產的成本。其次，要根據新制度的要求，對原有的固定資產進行一次全面的清查盤點。再次，還應當以固定資產的來源以及折舊分類表對固定資產進行一定的分類。按照資金來源的不同，應當將其分為科研資金、財政資金和自籌資金三類。最后，應當根據不同的資金來源相應的賬目進行合理的會計處理。（3）建立三賬一卡制度。為了加強對固定資產的管理，有必要建立三賬一卡的管理制度，即由醫院財務部門負責總賬和一級明細分類賬，固定資產管理部門負責二級明細分類賬，使用部門則要建立資產管理臺賬（卡）。同時，為了加強對賬目的監管，還應當每年定期進行盤點，保證三級管理資產的賬、物、卡相符，確保固定資產的安全和完整。（4）原列入固定資產科目核算的圖書，新制度規定不再作固定資產處理。因其價值不高，對當期的損益影響不大，為簡化賬務處理手續，可以一次性的計入當期的管理費。

三、管理費用的處理問題

新制度取消了“管理費用分攤”的核算方法，并且對管理費用率的控制提出了一定的要求，這就要求我們對現行管理費用核算方法進行一定的調整。因為在現行的醫院會計核算方法中，對于不能直接計入醫藥收入的費用一般先歸入為管理費用，在月末結賬的時候，再按照人員的比例進行分攤。這樣，一方面醫療收支虧損，另一方面，藥品收支則出現過多節余，與“收入和成本以及費用相配比”的會計核算基本原則不相符合。在醫院進行成本核算的過程中，對于不能計入醫藥成本的間接成本往往也按照人員的比例進行分攤，這雖然在核算理論上比較合理，但是醫療部門卻往往無法接受，因此，在實行的過程中往往會收到臨床醫療部門的質疑，甚至還有可能會產生抵觸情緒。

針對這種情況，筆者認為，應當嘗試將會計核算與成本核算并用，并控制管理費用率。在會計核算過程中，應當嘗試以成本核算系統作為會計數據采集的工具，而不是以會計核算軟件作為支出數據的采集工具。因為后者往往會增加會計檔案的數量和會計憑證的記錄量，當成本核算系統以匯總方式采集發現問題時又難以追溯。具體的操作方法如下：

（1）將醫院的原始憑證進行分類，先分為收支類和非收支類兩大類，再將收支類細分為出納類和非出納類。并且根據原始憑證填寫成本分配表單，并詳細記錄到成本核算臺帳。（2）通過成本核算系統對數據進行自動歸納匯總，收支類中的出納類利用兩套系統的接口功能計入出納日記賬，并且通過會計軟件通過日記賬目生成記賬憑證。同時，對于收支類中屬于非出納的，則由成本核算軟件進行直接匯總，再按照收支接口生成相關的記賬憑證。最后，對于非收支類則應當直接計入到會計核算系統。（3）對于所有數據按照其發生的日期進行采集，并且對期間費用按照會計分期及進行統計，同時，通過成本核算系統及會計核算系統的無縫鏈接，實現成本核算報表及會計核算報表的平衡稽核。

四、公共衛生收支與基本醫療收支分開核算

公共衛生的收支，包括重大疾病，尤其是重大傳染病，比如肺結核、艾滋病、非典的預防監控，對藥品、食品和公共安全衛生的監督和管制以及相關衛生知識的宣傳、疫苗的接種收支等等。在醫改過程中醫院，特別是有特殊性質的醫院，應當合理地對公共衛生服務和基本醫療服務收支進行分開核算，這也符合醫改中“基本醫療與公共衛生服務均等化”的基本思路。所以，醫院對于公共衛生的收支和基本醫療的收支應當進行正確核算，并且在賬務上進行分開處理，從而為國家財政對于公共衛生的補償提供一定的依據。具體的操作方法如下：

（1）明確公共衛生科室范圍。對于醫院中的各類科室，不論是臨床還是科研，只要承擔了一定的公共衛生服務職能，就應當將其歸入公共衛生性質的科室，在會計核算時，將其劃入公共衛生收支核算中，以此劃分公共醫療收支和基本醫療收支。（2）在醫療改革中，我國初步建立了國家基本藥物制度，并且建立了完善的藥物目錄遴選、調整管理和供應保障機制。因此，醫院在藥品收費項目中，應當按照藥品的治療功效和醫療項目的性質，對公共衛生服務和基本醫療服務進行相應的劃分。（3）根據公共衛生和基本醫療的功能劃分，開展公共衛生與基本醫療的核算。

五、壞賬準備的調整問題

與原制度相比較，新制度下壞帳準備的計量發生了變化：一是原制度規定壞賬準備按照年末應收在院病人醫藥費和應收醫療款余額的一定比例計提；新制度規定壞賬準備的提取范圍為應收醫療款和其他應收款；二是醫院執行新制度可能調整壞賬準備的計提比例和方法。醫院應當按照新制度重新計算壞賬準備的計量金額，按照重新計算的金額與原賬中“壞賬準備”科目余額的差額進行賬務處理。

六、結語

以上是對于新會計制度下，醫院如何做好會計制度改革中新老制度銜接問題的一些思考和體會，希望能對醫院的實際工作有所幫助。

參考文獻

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作者簡介：許小榮（1964-），女，廣東韶關人，助理會計師，中山大學第六附屬醫院，研究方向：財務會計。