如何更好保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性

【摘要】我國(guó)自從引入內(nèi)部審計(jì)概念后，就不斷地對(duì)其進(jìn)行發(fā)展以更好地服務(wù)于企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)的重要特征——獨(dú)立性和客觀性，在其發(fā)展過(guò)程中起著關(guān)鍵作用。筆者認(rèn)為，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中存在著一些影響其獨(dú)立性和客觀性的因素，故找出原因并提出一些解決辦法，旨在研究如何能使內(nèi)部審計(jì)更好的發(fā)揮應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 客觀性

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)的重要特征

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)》，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取措施保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，以確保審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。

（一）獨(dú)立性

獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。

管理層和治理層往往根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，綜合管理和治理的要求，設(shè)計(jì)符合本企業(yè)利益的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。所以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作范圍往往是由單位領(lǐng)導(dǎo)來(lái)決定，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立。即便如此，企業(yè)的管理層、治理層和內(nèi)部審計(jì)工作人員仍可以通過(guò)努力，盡最大可能保持這種獨(dú)立性。

（二）客觀性

客觀性，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持客觀、不偏不倚的精神狀態(tài)。客觀性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)，應(yīng)做到客觀公正，才達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中是否存在利益沖突的狀況，都會(huì)影響到其客觀性。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)前，應(yīng)主動(dòng)對(duì)接下來(lái)的工作進(jìn)行評(píng)估，以確保客觀性。客觀性是對(duì)審計(jì)人員的一種全方位的要求，需要審計(jì)人員具有一定的專(zhuān)業(yè)技能、良好的溝通能力和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。只有內(nèi)部審計(jì)人員保證了客觀性，審計(jì)工作才能到達(dá)預(yù)訂的效果。

（三）獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系

獨(dú)立性作為一種手段，在內(nèi)部審計(jì)中作為其他質(zhì)量保證的前提；有時(shí)獨(dú)立的程度會(huì)根據(jù)情況發(fā)生變化，其解釋依賴(lài)于一系列因素，如企業(yè)的行業(yè)類(lèi)型、地區(qū)及國(guó)家法律法規(guī)，以及相關(guān)服務(wù)的本質(zhì)等。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。

遵守獨(dú)立性有助于達(dá)到客觀性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能為企業(yè)增加價(jià)值就是因?yàn)樗鼘?duì)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)與控制的分析與建議是客觀的。獨(dú)立是為了保證客觀，是一種手段，而客觀性才是最終的目標(biāo)。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因

當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)中存在的一些問(wèn)題，影響它的獨(dú)立性與客觀性。鑒于獨(dú)立性是前提，所以影響到獨(dú)立性的問(wèn)題會(huì)間接影響到客觀性，但一些客觀性方面的問(wèn)題，就不會(huì)與獨(dú)立性有關(guān)。下面就影響到二者的問(wèn)題及相關(guān)原因進(jìn)行分析討論：

（一）影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題及原因

1．問(wèn)題

某些單位雖然成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但只是將其作為一個(gè)形式，附屬于某個(gè)高級(jí)管理部門(mén)，沒(méi)有真正的讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮最大的功效，有些甚至沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)章程，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員的工作就無(wú)章可循，造成了管理混亂，職責(zé)重復(fù)或某些工作的疏漏，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

2．原因

高級(jí)管理者沒(méi)有真正重視內(nèi)部審計(jì)，只是照搬他人經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有真正以如何更好的進(jìn)行管理為出發(fā)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有章程可循，自身的工作沒(méi)有指導(dǎo)依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)本身也不獨(dú)立，它也必須依賴(lài)其它部門(mén)獲得經(jīng)濟(jì)來(lái)源，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的收益也和單位的利益有關(guān)。

（二）影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的問(wèn)題及原因

1.問(wèn)題

(1)內(nèi)部審計(jì)人員不具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，且缺乏繼續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)考核標(biāo)準(zhǔn)不夠完善，使內(nèi)部審計(jì)的客觀性受到影響。目前，擔(dān)任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的人員主要來(lái)自會(huì)計(jì)和工程核算崗位，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和相關(guān)法律知識(shí)了解很少，所以無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)管理層和治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)方面，不側(cè)重現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)新理念、內(nèi)部生產(chǎn)流程等實(shí)用知識(shí)的培訓(xùn)，還是主要關(guān)注會(huì)計(jì)核算、工程決算、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范等具體業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。

(2)內(nèi)部審計(jì)的工作方式不能適應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作效能問(wèn)題及解決途徑。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的各種具體的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，主要以詢(xún)問(wèn)和檢查為主，內(nèi)部審計(jì)人員很少實(shí)際參與到企業(yè)的各種控制活動(dòng)中去。這種審計(jì)方式下，內(nèi)部審計(jì)人員很可能得不到真實(shí)的信息，進(jìn)而難以得出客觀的審計(jì)結(jié)論。

2.原因

內(nèi)部審計(jì)人員自身的素質(zhì)不高，專(zhuān)業(yè)技能不強(qiáng)。審計(jì)人員可能迫于經(jīng)濟(jì)或權(quán)力方面的壓力，很難開(kāi)展正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門(mén)必須接受高層管理者的管理，并且和被審計(jì)單位具有共同的利益關(guān)系，使審計(jì)人員很難做到客觀公正。這些都是是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善的具體表現(xiàn)。結(jié)合我國(guó)的特殊國(guó)情，人情關(guān)系在工作中也是十分重要的，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，很難保持一種客觀公正的心態(tài)。

三、保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的措施

（一）內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理職能，又要在擁有一定的獨(dú)立性的情況下為企業(yè)的管理服務(wù)，既需要有機(jī)制配合，也需要有執(zhí)行力作保證

機(jī)制上，由單位的最高管理部門(mén)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以更好的確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，形成內(nèi)部審計(jì)直接受最高層的管理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，可以有效實(shí)現(xiàn)治理層的信息溝通，加速信息流動(dòng)，降低治理成本，為企業(yè)贏得價(jià)值。有條件的單位可以成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，其地位在其他部門(mén)之上和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下，內(nèi)部審計(jì)置于委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下，這樣更能使獨(dú)立性大為增強(qiáng)。這樣內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)就和其他單位保持平級(jí)，內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)就不再受除董事會(huì)之外的其他部門(mén)的制約。執(zhí)行力上，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性需要得到治理層利益三角的全力支持與配合，真正能夠參與企業(yè)的管理活動(dòng)，切實(shí)能為企業(yè)發(fā)揮最大作用。

（二）關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)層

1．應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理層和治理層進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)基本知識(shí)的教育培訓(xùn)，組織他們參觀學(xué)習(xí)其他先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況，使他們更加重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能。領(lǐng)導(dǎo)層必須首先建立完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，通過(guò)制度保障內(nèi)部審計(jì)職能可以得到有效發(fā)揮。

2．企業(yè)管理層和治理層必須重視內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果，并為內(nèi)部審計(jì)工作的順利展開(kāi)提供必要的條件。企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分信任內(nèi)部審計(jì)人員的工作，使其能夠自由對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展調(diào)查和發(fā)表具有相對(duì)獨(dú)立性的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)注意確保信息溝通的有效性，從而使管理層和治理層以及其他部門(mén)的相關(guān)信息能夠真實(shí)可靠地傳遞到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

（三）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員方面，應(yīng)接受各種后續(xù)教育，擴(kuò)大知識(shí)面，提高自身的工作能力

對(duì)待工作應(yīng)該有一個(gè)認(rèn)真嚴(yán)肅的態(tài)度，面對(duì)具體問(wèn)題時(shí)要有自己的判斷能力。在具體的工作過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員不能僅僅停留在對(duì)表面現(xiàn)象的觀察和會(huì)計(jì)資料的檢查上，應(yīng)該實(shí)際深入企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，參與其實(shí)際運(yùn)行，從而得出更加可靠的結(jié)論。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作的具體開(kāi)展步驟，可以參照外部審計(jì)進(jìn)行

以對(duì)財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部審計(jì)為例，工作可以分為：審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、成立審計(jì)組、開(kāi)展審前調(diào)查、制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)工作方案、制發(fā)審計(jì)通知書(shū)、簽訂審計(jì)承諾書(shū)、審計(jì)公示、召開(kāi)座談會(huì)、了解與記錄內(nèi)部控制、初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)、符合性測(cè)試、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。這樣從形式上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，加上審計(jì)人員如果具備良好的業(yè)務(wù)水平，客觀性也能夠得到保證，其操作在實(shí)務(wù)中也便于應(yīng)用實(shí)施。

以上針對(duì)獨(dú)立性和客觀性的部分解決方案，在一定程度上能夠解決對(duì)應(yīng)的問(wèn)題。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)中的具體問(wèn)題能否得到解決，最終取決于各種政策的貫徹實(shí)施情況的好壞。只有內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性才能得到更加充分的保障，才能為內(nèi)部審計(jì)的更好發(fā)展打下基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：秦旋婧（1989 -），女，湖北襄陽(yáng)人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)金融學(xué)院金融碩士，研究方向：金融。