淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程不斷推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的迅速發(fā)展，各項(xiàng)法律法規(guī)發(fā)展不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越被公眾所認(rèn)識(shí)，成為大家所探討的熱點(diǎn)話題。

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概述

縱觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的審計(jì)工作，其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不外乎來(lái)源于兩方面，一是會(huì)計(jì)師本身素質(zhì)以及所在事務(wù)所對(duì)其的影響，二是來(lái)自于外部環(huán)境所帶來(lái)的影響。

（一）內(nèi)部因素

1.個(gè)人原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)工作，不僅需要有接受專業(yè)知識(shí)教育、職業(yè)道德教育和執(zhí)業(yè)能力實(shí)訓(xùn)的背景，并且對(duì)其個(gè)人素質(zhì)是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人自身對(duì)于職業(yè)的認(rèn)知程度，以及個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)、能力和職業(yè)道德素養(yǎng)直接影響著其參與審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)大小。個(gè)人方面的認(rèn)知會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的判斷分析，有時(shí)甚至一念之差即謬之千里。在參與審計(jì)工作的過(guò)程中，被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師之間會(huì)存在一些利益上的關(guān)系，在處理這些問(wèn)題時(shí)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有足夠的職業(yè)道德素養(yǎng)，嚴(yán)格遵循法律法規(guī)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因

構(gòu)成內(nèi)部因素的另一個(gè)重要部分即是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)影響。按照我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的時(shí)間與資源， 是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)與能力， 直接決定審計(jì)項(xiàng)目的成敗。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)的處理，在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于參與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等素質(zhì)做出判斷，如果存在失誤或者利益糾葛，就有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師參與審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

（二）外部因素

1.社會(huì)經(jīng)濟(jì)與法律制度所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)目前正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建設(shè)還在不斷的完善中。在此階段，我國(guó)的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及審計(jì)工作的各項(xiàng)法律法規(guī)也處于不斷的改進(jìn)和完善中，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可避免的會(huì)遇到由于制度的不完善而帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。自我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》等相繼頒布，近年來(lái)在實(shí)踐中也不斷進(jìn)行改進(jìn)修正，但總體來(lái)說(shuō)，還是存在一些法律法規(guī)的解釋，或者實(shí)踐中運(yùn)用與理論脫節(jié)等的問(wèn)題，從這一方面來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.被審計(jì)單位所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)其產(chǎn)生最直接影響的即是被審計(jì)單位。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚在發(fā)展階段，各企業(yè)為了能夠達(dá)到證券交易市場(chǎng)的上市要求，以獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)為目的。因此被審計(jì)單位會(huì)千方百計(jì)的修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，有些甚至直接造假舞弊。從而注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)面臨種種陷阱，稍有不慎便會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，使自己陷入困境，并且將面臨著失去工作或者遭到審計(jì)報(bào)告使用者提出法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位因經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)倒閉時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能受到牽連，被審計(jì)單位的債權(quán)人或投資者就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)面臨一定的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

3.社會(huì)公眾認(rèn)知所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度相比，我國(guó)目前的發(fā)展?fàn)顩r仍存在一定的差距，因此社會(huì)公眾在對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的認(rèn)知還存在一定的誤區(qū)，許多普通的投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告期望過(guò)高，不僅希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位做出審計(jì)意見(jiàn)，更期望其能夠查出企業(yè)更多的舞弊造假，而在審計(jì)工作短暫的時(shí)間里，顯然很難達(dá)到。并且由于這種現(xiàn)狀的存在，容易產(chǎn)生企業(yè)的連鎖反應(yīng)，企業(yè)為了獲得投資而采取各種措施，以獲得公眾能夠接受的審計(jì)報(bào)告，從而無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策思考

（一）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而日益復(fù)雜，國(guó)家對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力的培養(yǎng)，以及對(duì)其執(zhí)業(yè)能力的認(rèn)可都需要經(jīng)過(guò)不斷加強(qiáng)而進(jìn)一步完善，應(yīng)該在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)過(guò)程中把好關(guān)，并在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)督力度。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的角度而言，不僅要不斷更新自身的知識(shí)系統(tǒng)，以跟進(jìn)時(shí)代發(fā)展以及國(guó)家法律法規(guī)的腳步，還應(yīng)完善自身的修為，形成一定的職業(yè)道德水平，在面對(duì)誘惑與威脅時(shí)才能堅(jiān)定立場(chǎng)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中扮演非常重要的角色，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循審慎原則，關(guān)注參與審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等方面，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也是降低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。而國(guó)家在對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管方面也應(yīng)加大力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該要盡可能吸收具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入，并且吸收具有各行各業(yè)專業(yè)知識(shí)的人才，以拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作平臺(tái)，從而降低由于缺乏不同行業(yè)的認(rèn)知而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）社會(huì)大環(huán)境的建設(shè)

從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境來(lái)看，我國(guó)應(yīng)該要進(jìn)一步完善審計(jì)法規(guī)，加大審計(jì)司法力度，嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位共同舞弊的行為，警醒審計(jì)人員提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；完善整體的監(jiān)督機(jī)制，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、企業(yè)監(jiān)督管理部門到政府部門、社會(huì)公眾，形成一整套合理的監(jiān)督體系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從社會(huì)公眾的認(rèn)知角度來(lái)看，政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的宣傳工作，提高社會(huì)對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)公眾合理利用審計(jì)報(bào)告，維護(hù)自身權(quán)益，這將有利于提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并推動(dòng)審計(jì)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]呂先锫，審計(jì).西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008

[2]李恒.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范措施，審計(jì)與理財(cái)，2010.8

[3]王寶慶.中美CPA職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較研究，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006.3

[4]郭蘭英，李培娥.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與對(duì)策探析，會(huì)計(jì)之友，2008.6

作者簡(jiǎn)介：蘇又荔（1989-），男，漢族，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，研究方向：財(cái)政學(xué)。