淺議管理審計的實效性

【摘要】針對當前我國企業內部審計主要將大部分精力用于財務數據真實性、合法性的查證和對生產經營的監督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，我們認為應順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動內向型管理審計的發展。

【關鍵詞】管理審計 風險控制 資源配置

管理審計，主要是指將工作領域擴展到事前，并深入到生產、技術及經營的主要環節，對經營管理活動進行連續跟蹤，采用若干現代科學方法進行檢查、取證及分析，并采用一定的標準來衡量和評價其經濟性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益。 目前，我國內部審計面臨著與內部控制研究相似的問題，即內部審計尚未與公司治理相結合，成為公司治理的有機部分。當前我國企業內部審計主要將大部分精力用于財務數據真實性、合法性的查證和對生產經營的監督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，應順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動內向型管理審計的發展。從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理，從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注情景規劃。內向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。國際內部審計師協會（IIA）不僅把內部審計定義為“一種獨立、客觀的保證和咨詢活動”，而且把內部審計的目的定位于“增加價值及改進組織的經營”。這一定義順應了新經濟時代國際企業管理發展的需要。實際上，自1971年IIA發布了第3號“內部審計師責任說明書”開始，國外發達國家的內部審計活動就將主要精力集中于內向型管理審計。而今，隨著我國企業逐步融入國際市場和積極參與國際競爭，企業的發展對內向型管理審計的需求就尤為迫切。不斷融入世界市場的中國，迫切需要發展內向型管理審計。

管理審計的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務審計的一個概念，從被審計單位經濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經營審計的一種認知。對企業而言，有一句流行語叫“向管理要效益”，是說通過加強管理的科學化、信息化、程序化，會產生提高企業的運作效率、降低成本費用、增大無形資產價值等增加價值的作用。管理審計可以說是管理的管理、控制的控制。它通過檢查管理制度的過程，發現管理控制的漏洞和薄弱環節，來達到改進管理、增加效益的目的。管理審計在企業管理中發揮增加價值的作用，并不是每一次管理審計結果都可以取得直接量化的增加價值，也不應當鼓勵審計人員為追求表面量化的增加價值而開展管理審計。更重要的是使審計人員實現觀念的轉變，使為企業增加價值的觀念貫穿在管理審計過程中。管理審計的實質是幫助經營管理者圓滿履行受托管理責任，其基本職能是檢查各種管理活動的有效性和適當性，幫助經營管理者完善管理制度、提高管理水平。只有各個管理環節充分協調、配合，企業管理才能發揮綜合效益。

管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為而進行的審計。管理是一個十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產、安全、財務、計劃、物資、合同、人事、后勤服務等。但這些內容不都是管理審計的范圍，因為管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如環境和后勤服務等，不應成為管理審計的內容。此外，管理審計還是一種監督、檢查、評價及深入剖析的活動。管理審計的最大特點在于通過對表面經濟現象的監督、檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。管理審計不同于一般的審計監督活動，它是一種深入的由感性到理性的分析過程。沒有對感性認識進行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認定，不需要進行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。雖然某些審計活動具有管理審計的一些特點，但只是一種簡單的審計活動，不需要深入解剖問題產生的原因，因此只能稱之為審計調查。從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務審計的一個概念。如果從審計方法和手段上對審計活動進行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務審計。財務審計更多地借助于財務賬簿等財務資料進行審計，審計人員接觸的多為財務人員，并只就財務收支的合法、合規或會計報表的內容是否公允發表意見。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務資料的同時，也較多地借助于財務賬簿以外的資料，有時完全可以擺脫財務賬簿，審計人員接觸較多的是財務以外的人員。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。我們通常所說的內部審計要向管理審計發展，便是要從傳統的財務審計向現代管理審計過渡和延伸。相對于經營審計，管理審計是一種認知。經營管理一詞概括了企業全部的經濟活動。從這個意義上來說，又可以把審計活動分為經營審計和管理審計。相比較而言，經營審計是一種難度更高的審計活動。因為它研究的是企業的營銷策略，未經過充分的市場調研是無法得出審計結論的。管理審計與經營審計的區別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問題，客觀公正，嚴格處理處罰。嚴格的處理、處罰是一種有效的教育和強化管理的手段。它有利于遏制違規亂紀，維護企業的經濟利益；有利于提高審計的威懾作用，凈化經濟環境，從源頭上切斷滋生違法違紀的經濟基礎。因此，在審計違法違紀問題的過程中，要嚴格按照審計程序辦事，做到事實清楚、定性準確、處理適當、評價適度。只有這樣，才能掌握主動，防范審計風險，更好地發揮審計監督的作用。另外，管理審計是不能孤立存在的，它與其它審計活動也存在一定的聯系。管理審計雖與基本建設審計、經濟責任審計、經濟合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊含在這些審計項目之中。如領導干部經濟責任審計便包括管理審計的內容，需要對離任者任期內物資管理、財務管理、合同管理等經濟管理內容進行深入剖析，揭示離任者的經濟管理水平及責任。又如內部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點是從管理制度和管理環節入手，進而揭示問題的本質。從某種意義上說，管理審計即管理控制審計，因為管理應以內部控制系統為基礎。

雖然內向型管理審計如此重要，但作為企業管理控制的重要環節，內向型管理審計能否發揮對企業管理控制過程的再控制，關鍵取決于企業最高經理層和中層管理機構等資金受托人的受托責任意識的強弱。像傳統內部財務審計一樣，最高經理層受托責任意識越強，對內向型管理審計的重視程度就越高，內向型管理審計發揮的作用就越大。這就需要我們的企業家放眼世界經濟市場，目光長遠，主動虛心學習和借鑒國外企業先進的管理經驗，不斷強化企業內部各個管理階層的受托責任意識，賦予企業內部審計對企業管理和控制更大的參與權，使內部審計充分發揮其職能，以滿足現代化管理與決策的需要。

作者簡介：薄麗珺（1975-），女，漢族，山西太原人，西山煤電公用事業分公司，研究方向：會計學。