政府會計要素的確認和計量

摘要 隨著我國市場經濟環境的變化和財政管理體制改革的發展，預算會計的環境也已經發生了深刻而根本的變化，原有的預算會計模式越來越不適應現實的需要，建立政府會計制度的需求日益迫切。本文就針對政府會計要素的確認和計量問題作初步探討。

關鍵詞 政府會計 會計要素 確認 計量

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A

The Confirmation and Econometric of Elements of Government Accounting

YANG Ruifeng

(National Treasury Office of Chongqing Finance Bureau， Chongqing 401121)

AbstractWith the changes in China's market economy development and financial management system，budget accounting environment has undergone fundamental changes， the original budget accounting model has not suited to real needs， the establishment of the government accounting system become increasingly urgent. The confirmation and econometric of elements of government accountingare discussed in this paper.

Key wordsgovernment accounting；elements of accounting; confirmation; econometric

1 政府會計要素確認和計量的原則

會計要素是會計確認和計量的依據，它是確定會計報表結構和內容的基礎。會計確認主要解決定性問題，會計計量主要解決定量問題。我國的政府會計改革近期的首要任務是全面反映和控制預算收支的狀況，滿足財政管理的需要。更進一步的任務是反映公共財政的績效和政府的受托責任。基于此，我國政府會計應當實行以預算會計為主，預算會計和財務會計有機結合的模式。

政府會計要素的計量應滿足兩個原則：（1）政府會計應提供豐富的會計信息并幫助決策。首先，政府會計是為政府預算管理服務的，主要提供反映預算收支執行情況的信息，幫助政府會計信息使用者對政府和政府單位經濟活動進行合理評價；其次，政府會計還要為有效使用公共資源、政府公共管理服務，提供反映政府活動績效評價和政府財務狀況的信息，以幫助政府會計信息使用者作出正確決策。（2）政府會計主要依靠兩張報表、六個會計要素來反映會計信息。兩張報表是指資產負債表和預算收支表，前者設置的會計要素主要是資產、負債、凈資產，反映政府管理的公共資源狀況，是屬于財務報表要素；后者設置預算收入、預算支出、預算結余三個會計要素，反映政府預算和政府部門預算的執行情況，是屬于預算會計報表中的要素。

2 政府會計各要素的定義、確認和計量

2.1 資產的定義、確認、計量

借鑒國際上對資產的定義以及我國企業會計準則的經驗，政府會計中的資產可以定義為：由政府會計主體擁有或控制的、政府會計主體通過過去的政府活動形成的資源，該資源預期能夠為會計主體帶來未來經濟利益或者提供未來服務能力。

資產的確認條件包括：（1）符合資產的定義；（2）該資產的價值能夠可靠地計量；（3）該資產能夠獲得可靠證據表明其能夠提供公共服務能力或帶來經濟利益。在政府會計的基本準則中，歷史成本法是對資產計量采用的一般方法，在保證所確定的資產要素金額能夠取得、并可靠計量的情況下，也可采用其他的計量方法，比如重置成本法、可變現凈值法、公允價值法等。在各項具體會計制度中，政府會計可根據具體規定情況，采用不同的計量方法。

2.2 負債的定義、確認、計量

借鑒國際上負債的定義和我國企業會計準則的經驗，政府會計中的負債可定義為：主體因過去交易或事項而承擔的現實義務，履行該義務預計將導致財務資源流出主體。

負債的確認條件包括：（1）符合負債的定義；（2）該負債能夠可靠地被計量。通常情況下，政府會計主體的負債屬于法定義務，在確定時按法律法規、預算或交易合同規定的金額予以計量。但對一些應計利息期限較長的，為了準確反映其金額，應按照公允價值計量，即按實際利率法計算并確定攤余成本計量，對政府的預計負債，應當綜合考慮貨幣時間價值、不確定性、有關風險等因素，并在此基礎上進行初始計量，在每一個報表日進行重新計量。

2.3 凈資產的定義、確認、計量

借鑒國際上對凈資產的定義和我國企業會計準則的經驗，政府會計中的凈資產可定義為：凈資產是公共凈資源，是關于資產減去負債后的凈資源，是用來提供公共服務的可用資源凈值，是政府可使用且能夠計量并接受來自公眾委托的資源凈值。它是對資產、負債確認和計量結果的一個綜合反映，是不能單獨確認和計量的。

2.4 預算收入的定義、確認、計量

目前我國的預算會計制度中強調的預算（下轉第181頁）（上接第135頁）收入是“國家為實現職能、開展業務，依法取得的非償還性資金”。鑒于此，政府會計中的預算收入可定義為：政府會計主體在過去的政府活動中形成的，納入政府預算管理的資源流入。

在政府會計體系中，可根據各政府會計主體的特點不同分別規定預算收入的確認、計量方法：（1）政府總預算會計制度中，預算收入主要包括一般預算收入、基金預算收入等“非交易性收入”，一般按收付實現制進行確認和計量；（2）政府單位會計制度中，行政單位的撥入經費，事業單位的財政補助收入、上級補助收入等“非交易性收入”一般按照收付實現制加以確認和計量；事業單位的經營收入、事業收入等“交易性收入”應按權責發生制加以確認和計量。

2.5 預算支出的定義、確認、計量

政府會計中的預算支出應當與現行預算會計制度保持一致。我國的預算會計制度中強調“實現政府職能，是對財政資金的再分配”。鑒于此，政府會計中的預算支出可定義為：政府會計主體在過去的政府活動中發生的，納入預算管理的資源流出。

在政府會計體系中，可根據不同政府會計主體的特點分別規定預算支出的確認和計量方法：（1）政府總預算會計制度中，預算支出主要包括一般預算支出、基金預算支出等，一般按收付實現制進行確認和計量，但為適應財政國庫管理制度改革的需求，應對財政國庫管理制度改革中當年未支而需結轉下一年度支付的資金、部分重點項目資金等按權責發生制進行確認和計量；（2）政府單位會計制度中，預算支出主要包括經常性支出、專項支出、事業單位的經費支出、專項支出等。這些支出的確認和計量一般遵照收付實現制。行政事業單位的基本建設支出，事業單位的經營性支出等則按照權責發生制加以確認和計量。

2.6 結余的定義、確認、計量

綜合考慮政府會計的目標需求，政府會計中的結余可定義為：由主體擁有或控制的、扣除應該承受的負債和基金以后還可以用來分配的財務資源結余，是主體在報告期內財務資源的凈流入。從政府會計的角度看，結余是政府會計主體在一定的會計期間內收入與費用的差額，在一定程度上表明政府會計主體可自由支配的剩余公共資源的金額，是政府會計主體凈資產其中的構成部分，實質是一種表現政府會計主體履行其公共責任能力的形式。在政府會計中設“結余”要素對政府會計實務工作是非常必要的，因為：（1）可清晰地表明下期可以承接本期結轉使用的公共資源金額；（2）可對預算收支執行情況表的結余項目提供原始性依據；（3）由于結余是政府會計主體凈資產的重要構成部分，并由此為資產負債表和預算收入支出執行情況表提供可以相互聯系的依據，結余的確認和計量取決于收入、費用的確認和計量。

3 結

我國政府會計制度的制定和實施尚在醞釀階段。筆者認為，會計制度的設計只要切實服務于政府預算管理，提供真實反映政府財務狀況和政府活動績效評價的信息，就達到了改革的預期目標。以上會計要素的定義、確認和計量方法是在結合我國現實情況的基礎上討論的，以期提供服務決策。

參考文獻

[1]李建發.政府會計論.廈門大學出版社，1999.

[2]尚海濤.對財政總預算會計改革的思考與建議[J].財會研究，2004.