科學發展觀與我國綠色稅收新思路

［摘 要］21世紀，我國在經濟增長的同時將面臨資源與環境的嚴峻挑戰。一方面，我國人口眾多、人均資源占有量少；另一方面，資源使用效率低，環境污染嚴重，生態破壞加劇。建立以環境保護為目標的綠色稅收制度，將作為我國實施可持續發展戰略的一項重要措施。

［關鍵詞］綠色稅收 環保 立法 科學發展觀

一、我國稅收制度的現狀和發展綠色稅收制度的必要性

1.綠色稅收的概述和發展綠色稅收的意義

綠色稅收也稱環境稅收，是以保護環境、合理開發利用自然資源，推進綠色生產和消費為目的，建立開征以保護環境的生態稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續發展。狹義的綠色稅收即實現保護環境目的而專門征收的稅收和對環境保護起作用的稅收。廣義的綠色稅則包括收費。隨著綠色稅收理論在我國的出現和應用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

2.我國稅收存在的問題和進行改進的緊迫性

（1）我國綠色稅收的發展現狀

我國現行的一些有關環境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。但是，與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：

①未形成綠色稅收制度。現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。

②各稅種自成體系，相對獨立。現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。

③稅收優惠形式單一。我國稅制中對綠色產業的稅收優惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。

（2）發展綠色稅收的急迫性

我國環境污染非常嚴重。世界銀行環境與經濟專家發表的《關于中國環境污染狀況的調查報告》指出，中國大城市的環境污染狀況目前是全世界最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。因此，建立綠色稅制、加強環境保護已經刻不容緩。多年來，我國為防治環境污染做了大量行政工作，同時，采用綠色稅收限制污染的舉措已初見成效，包括排污費、消費稅、資源稅、車船使用稅、耕地占用稅、土地使用稅、城市維護建設稅等綠色稅種，在治理環境污染方面起到了一定作用，其中，消費稅份額最大，歷年來均占綠色稅收總額的50%以上。2006年4月1日起實行的修改后的消費稅進一步融入了綠色稅制的理念，對高耗能或資源型行業提高稅收，如一次性筷子、實木地板以5%稅率征收消費稅；鼓勵高耗能行業中低耗能產品的發展，如提高大排量汽車的稅率，對具有節能、環保特點的汽車實行一定的稅收優惠。與此同時，黑龍江省自2006年4月1日起，煤炭資源稅首次上調，由每噸0.5元和0.6元上調至2.3元。資源稅上調將會提高開采成本，抑制資源的過度開采與浪費。

總體上看，我國的綠色稅收起步相對較晚，稅種設計零星分散，在環境保護方面作用甚微，雖然各稅種歷年來均呈上升趨勢，但其升幅仍然低于稅收總額的增長速度，綠色稅收在稅收總收入中的比例呈下降趨勢，從1995年的15.9%下降到2005年的12.6%，因此，建立完善的綠色稅制已成為當務之急。

二、對我國的綠色稅收發展的思考和展望

1. 立足稅制要素思考我國稅收新方向

（1）從稅種方向進行改革

1）增值稅。增值稅一直是近年來國家重點改革的對象，經過改革已由原來的生產型轉為消費型。改革的好處是顯而易見的，這將有益于企業對固定資產的投資，引進先進技術，提高企業競爭力，在殘酷的國際競爭中能夠占有一席之地。但這還需要進一步的改善，為使中國的增值稅模式向歐洲靠攏，還將使更多的行業被納入到增值稅的征收范圍，如農牧業、交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、房地產業以及社會服務業，這可能會增加相關企業稅負，引發一些負面的影響，但在改革的進程中在所難免。

2)個人所得稅。個人所得稅是自1994年稅改后增速最快的稅種，但占稅收總額的比率依然很低，這并不是說中國經濟發展緩慢，而是個人所得稅的征收上存在很大的漏洞。雖然個人所得稅最低起征點在不斷提高，但依舊趕不上經濟的發展。從稅制方面來說就是要加強對富人收入的監控，實現收入的再分配，縮小貧富差距。從征收制度來講中國目前采取分類分項征收稅制，這個措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。

3）其他新興稅種

(1)物流稅。物業稅，在我國目前房價日漸高漲的背景下，物流稅的提出是十分有必要的。開征物業稅有利于房地產行業健康發展，也有利于分稅制財稅體制從中央踐行至地方。物業稅在設計上應該考慮與市場機制結合以發揮長效機制作用，促使地方政府行為進一步合理化。

(2)環境稅。當綠色、低碳成為全球經濟發展的焦點，當西方國家進入全面“綠化”稅制的新階段，當我國面臨的“節能減排”目標日益艱巨，當單靠法律和行政干預已不能解決我國環境污染問題的時候，稅制“綠化”在我國也成為大勢所趨。政府多次對加快征收環境稅進行討論研究，并明確表示要加快理順環境稅費制度，研究開征環境稅。國外的成功經驗告訴我們這是可行的，但科學發展觀也告誡我們要走適合自己的路而不是照搬國外。我認為環境稅開展要有重點有區別的對待，對于經濟發達環境污染嚴重的區域要制定合適當地的環境稅。這樣可以抑制因為經濟發展而對環境的破壞。對于經濟欠發達地區，可是適當減輕稅負甚至可以給地方一些小稅種的權力，適應該地區的經濟發展。

(3)資源稅。當前資源稅的改革重點是由“從量計征”改為“從價計征”。 這一改革將有利于完善資源產品價格形成機制，并可以實現通過提高稅負成本限制企業對資源的過度使用。而且現在提出資源稅的改革有三大優勢，首先是當前我國經濟處在回升向好時期，這是有利時機，其次是近幾年實施的結構性減稅，也有利于改革實施，再有就是相關行業已具備了承受能力。在轉變經濟增長方式的背景下，我國將對高污染高能耗的資源型企業進行大力調控，資源稅的提出也有利于帶動綠色稅收的進展。

（2）改變稅率積極引導綠色稅收

稅率一直是稅收的重點話題，直接關系著財政收入也是國家調控的手段之一。政府要發展綠色稅收就必須改變稅率，這并不意味著財政減少，反而能提高效率增加收益。我認為應該從橫向和縱向兩方面來改變稅率。首先，就橫向而言，相對于全國不同地區采用不同稅率。近年來，國家為發展經濟實現先富帶動后富大力實施振興東北老工業基地，中部崛起以及西部大開發等一系列有效措施。在這過程中稅收的杠桿作用體現無疑，同樣稅率也可起到這樣作用。對于低污染低能耗高科技區域可以適當研究采用低稅率，對于高污染高能耗區則采用高稅率，以此引導綠色產業的發展，轉變發展模式，降低能源浪費率。其次，相對于同區域不同行業也實施稅率的差異化，甚至同行業的稅率也應細致制定。以往對于能耗大的行業稅率相比于節能行業體現不出兩者之間的差距，今后應該采用多浪費多納稅的思想來應對。國家把大量的財力來扶持節能產業，可以促進節能產業發展也給高耗能產業改進提供動力。同行業間也采用超額累進稅率，研究合理額度，超額稅率大幅提高，控制能源的低利用率。稅率的合理性是改革成效的關鍵，深入的科學研究合理的聽證討論是必經的程序。

（3）調整其他稅制要素完善稅收體系

相對于稅種，稅率其他的稅制要素也是相當關鍵的。這其中包括稅收優惠，稅收減免，稅收延期，課稅對象，納稅環節，納稅人等方面，從當今的時代背景出發來調整這些方面是很有必要的。

2.以科學發展觀思想指導中國特色的綠色稅收

（1）樹立綠色稅收理念。我國現行的稅制中，與環境資源有關的稅種主要有資源稅、消費稅、城建稅、車船使用稅等，這些綠色稅收收入占國家稅收收入的8%左右，雖然起到一定的調節作用，但其力度遠遠不夠。與國外的綠色稅收相比，我國現行稅費制度在促進環境資源保護方面存在著稅費調節面過窄、調節力度弱化、調節手段單一等缺陷。在新一輪稅制改革中，應將綠色稅收理念貫穿于其中，在完善現有稅制的基礎上開征新稅種，形成以資源稅和污染稅為主體，其他稅種相配合的綠色稅收體系。

（2）分步驟、分階段推行綠色稅收改革。從稅收制度建設的進程來看，我國綠色稅收應當采取污染排放稅和獨立型環境稅的模式，即以目前所征收的排污費為基礎，通過排污費制度的轉型來開征環境稅，而不宜在排污費之外再開征一種新稅。在被征收主體上，應以向環境排放污染物的單位和個人為納稅人，而不應以購買排污單位生產產品的消費者及購買具有潛在污染性產品的消費者為納稅人。前者數量較少，征管效率較高，而且和目前的排污費繳納主體相吻合。對于產生環境噪聲污染的則以排放噪聲的超標聲級為稅基，采取超額累進稅率的形式來征收。同時，還應加快其他稅種的改革步伐，進一步完善增值稅、營業稅、關稅等稅收制度，使其成為“綠色稅收”體系的有機組成部分。

3. 實施綠色稅收的前景展望

提高環境保護，強化環保經濟手段是實現我國國民經濟可持續發展戰略的重要一環。“綠色GDP”概念的提出，標志著經濟發展的理念已經發生變化，由此延伸，我們有必要按照“綠色稅收”的思路，建立完善我國的環境稅收體系，通過稅收制度來鼓勵對環境有建設意義的活動，環境稅制的建立與完善必須與國家的稅收整體制度和環境管理制度相協調，與國家的經濟、社會發展相適應，以實現可持續發展為最終目標。稅收作為國家財政的主要來源意義重大，綠色稅收是其今后發展的主要方向，相比外國的發展歷程中國面臨的探索之路還很漫長。但我們有理由相信，在不久的將來綠色稅收必將引領中國稅收新風向。

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