試論人力資源會計在我國企業(yè)實施的必要性及發(fā)展對策研究

［摘 要］20世紀80年代以后人力資源會計在美國、加拿大等國家得以實踐應(yīng)用，然而，到目前為止，人力資源會計在我國的實踐應(yīng)用仍然近乎空白。通過對美國人力資源會計發(fā)展狀況的分析，提出促進我國人力資源會計實踐應(yīng)用的對策，以供會計研究人員以及相關(guān)部門制定政策提供參考。

［關(guān)鍵詞］人力資源會計 理論研究 實踐應(yīng)用

自20世紀80年代開始，美國的德克薩斯儀器公司、通用電器公司等大型企業(yè)及加拿大格林菲爾德航空公司開始采用人力資源會計，并使用人力資源會計信息評價臨時解雇職員的成本和效益，并以此為依據(jù)作出正確的人力資源管理決策。但在我國，目前幾乎沒有企業(yè)采用人力資源會計對企業(yè)的人力成本、價值等進行科學(xué)的核算和分析，這種現(xiàn)狀影響了人力資源會計理論在我國的發(fā)展，同時也制約了企業(yè)對人力資源的公平、公正的反應(yīng)，影響會計信息的全面性，進而影響企業(yè)對人力資源的使用和分配決策。下面本文擬就影響我國人力資源會計實施的原因進行分析并提出相應(yīng)對策。

一、人力資源會計在我國實施的必要性分析

在知識經(jīng)濟迅速發(fā)展的21世紀，知識、人力資源在企業(yè)發(fā)展中的作用被凸顯到一個前所未有的高度，得到了企業(yè)管理人員空前的重視。作為企業(yè)的一項重要資源，基于以下幾方面的需求，對人力資源的價值和收益等相關(guān)信息進行充分的披露也越來越迫切。

1.財務(wù)信息使用者的需求。知識經(jīng)濟時代的到來，使得人力資源在組織結(jié)構(gòu)要素中起到了舉足輕重的作用，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計得以存在與發(fā)展的最根本的動因。

2.內(nèi)部管理的需要。作為國家宏觀經(jīng)濟體系中的微觀經(jīng)濟單元，企業(yè)同樣需要了解組織內(nèi)部人力資源的開發(fā)和維護情況，使企業(yè)管理者能夠適應(yīng)組織發(fā)展的需要，及時合理地調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的人力資源結(jié)構(gòu)，有效地開發(fā)和維護人力資源，現(xiàn)行財務(wù)會計不單獨提供有關(guān)人力資源投資的經(jīng)濟效果以及人力資源的經(jīng)濟價值等方面的信息，無法滿足企業(yè)對人力資源的管理和控制信息的需求。

3.國家宏觀調(diào)控的需要。通過人力資源會計所提供的信息，政府可以及時了解整個社會人力資源的存量與質(zhì)量狀況，有效的行使宏觀調(diào)控的職能，運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持整個社會經(jīng)濟的高效、有效的發(fā)展狀況。

4.人力資源作為當今知識密集型企業(yè)最核心的資源，它的成本與收益并不只體現(xiàn)在當期，人力資源的價值會在取得人力資源以后的較長時間內(nèi)得以體現(xiàn)，當今的財務(wù)會計對人力資源成本全部費用化計入當期損益，不符合權(quán)責發(fā)生制原則。

因此，無論從滿足信息需求者的要求而言，還是從維護會計核算原則而言，人力資源會計的實施都勢在必行。

二、人力資源會計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及不足

1.我國對人力資源會計進行了比較系統(tǒng)的理論研究

我國最早對人力資源會計的研究始于1980年，上海《文匯報》發(fā)表了著名經(jīng)濟學(xué)家潘序倫的文章，率先在國內(nèi)提出人力資源研究的問題，此后，會計學(xué)界發(fā)表了大量人力資源會計的論文，如陳仁棟翻譯弗蘭霍爾茨所著的《人力資源會計》；張俊瑞發(fā)表《關(guān)于人力資源會計的幾個問題》，人力資源會計成為中國會計學(xué)會“七五科研規(guī)劃”和《會計研究》的主要課題之一，但這段時期主要是傾向于介紹有關(guān)人力資源會計概念、理論和方法問題。進入20世紀90年代，人力資源會計從介紹國外研究成果轉(zhuǎn)向系統(tǒng)研究，閻達五主編的《會計準則全書》將其作為準則來設(shè)計；徐國君出版的《勞動者權(quán)益會計一人力資源會計的新模式研究》，則在對現(xiàn)有會計模式深入分析的基礎(chǔ)上，精心構(gòu)建了勞動者權(quán)益會計模式的一部開拓性的著作；張文賢出版的《人力資源會計制度設(shè)計》，把我國的人力資源會計研究推進到一個新的時期。由此看出，我國對人力資源會計進行了比較系統(tǒng)的理論研究和探討。

2.人力資源會計在我國實踐應(yīng)用現(xiàn)狀

在我國，目前只有華為公司、中石化勝利油田有限公司等極少數(shù)企業(yè)在嘗試應(yīng)用人力資源會計，其它眾多公司尚沒有應(yīng)用人力資源會計的意愿。在人力資源會計的具體核算上，公司使用貨幣與非貨幣兩種尺度進行計量。在會計科目上，設(shè)置“知識資本”賬戶，分人力資本、購股權(quán)等進行明細核算，非貨幣法采用對工作態(tài)度、工作能力和工作績效的綜合評價；或者是將人力資源的平均人數(shù)、計入成本費用的人工成本、經(jīng)濟效益，人工成本綜合性指標等信息組織起來，集中放進一張單獨的報表中，從人力資源會計角度列示了傳統(tǒng)財務(wù)會計中沒有過的指標：人事費用率和勞動分配率。這類企業(yè)比其他企業(yè)在人力資源會計的應(yīng)用上前進一步，但仍存在明顯的不足：企業(yè)人力資源的成本和收益并沒有得以反映，企業(yè)也不能以人力資源所反映的信息為依據(jù)進行人力資源決策。因此可以說，我國人力資源會計在實踐中的應(yīng)用近乎空白。造成這種局面的因素是多方面的，首要因素來自人力資源會計本身，一方面，人力資源會計本身存在一些不完善之處，例如人力資源的價值計量與確認問題；另一方面，當前人力資源會計研究也存在一些問題；另外還受社會對人力資源的重視程度以及管理人員水平等各方面的影響。

三、美國人力資源會計實踐迅速發(fā)展原因及啟示

美國的人力資源會計理論與實踐發(fā)展均處于世界前列，20世紀80年代中期，美國較多的企業(yè)利用人力資源會計對企業(yè)職工離職成本、培訓(xùn)收益等進行核算，并據(jù)此進行決策，改善企業(yè)管理模式等。

1.促使美國人力資源會計理論得以應(yīng)用的原因

（1）美國會計學(xué)會對理論與應(yīng)用研究的大力支持

自1964 年，美國密歇根州大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟研究所的赫曼森在《人力資源會計》中最先提出人力資源會計的概念后，美國會計學(xué)會在1971～1973年間成立了人力資源會計委員會，組織和支持一些人力資源會計項目的開發(fā)，在密歇根州大學(xué)成立了一個“人力資源會計聯(lián)合開發(fā)小組”，進行了大量的研究工作，并嘗試在巴里公司的年終結(jié)算中首次披露有關(guān)人力資源會計的信息，這段時期的研究為小型企業(yè)應(yīng)用人力資源會計的程序和方法提供了依據(jù)，極大地推動了人力資源會計的發(fā)展。隨后布諾默特、弗蘭霍爾茨等人在《會計評論》和《管理會計》等權(quán)威會計刊物上陸續(xù)發(fā)表了幾篇有關(guān)人力資源會計具體實施的論文，提出了如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)的會計體系的建議，代表了該階段人力資源會計的理論和基本技術(shù)處理方法逐漸形成，并在實踐中開始嘗試。

（2）充足的研究經(jīng)費是研究發(fā)展的有力保障

自1980年后，會計界又陸續(xù)發(fā)表了許多人力資源會計的論文，同時，應(yīng)用人力資源會計的企業(yè)也增加了。尤其是美國海軍研究署建議在海軍人力資源管理中應(yīng)用人力資源會計，與企業(yè)相比，美國海軍擁有充足的經(jīng)費從事人力資源會計研究，這使得人力資源會計的發(fā)展得以繼續(xù)。

（3）激烈的市場競爭迫使美國對提高人力資源的使用效率進行研究

日本企業(yè)與美國企業(yè)激烈的市場競爭，迫使美國政府投入對提高企業(yè)職工勞動生產(chǎn)率的研究。研究發(fā)現(xiàn)，日本企業(yè)重視人力資源管理，因而企業(yè)職工具有較高的工作熱情，對企業(yè)更為忠誠。而人力資源會計是提高職工勞動生產(chǎn)率的一個重要工具，因而人力資源會計在美國的應(yīng)用范圍越來越大，人力資源會計進入迅速發(fā)展的時期，其中既包括人力資源會計理論，也包括人力資源會計程序和方法。

2.美國人力資源會計實踐對我國的啟示

通過對促進美國人力資源實踐發(fā)展因素進行分析，可以得到以下啟示：

首先，人力資源會計的發(fā)展離不開相關(guān)政府部門的支持，離開政府部門的支持，人力資源理論的研究就是無源之水、無本之木，人力資源理論的研究也只能有花無果。其次，人力資源會計的實踐研究必須有充足的資金保證，這是在當今社會進行任何研究不可缺少的要素。沒有充足的科研經(jīng)費，人力資源會計的實踐研究只能是紙上談兵。再次，人力資源會計的研究需要充分發(fā)揮大學(xué)等研究機構(gòu)的的作用，盡可能地調(diào)動廣大會計學(xué)家以及眾多會計理論研究人力的智慧。最后，人力資源會計的實踐研究離不開企業(yè)的理解和支持。人力資源會計的嘗試需要花費大量的人力、物力和財力，要使人力資源會計在企業(yè)進行實踐研究，并在適當?shù)臈l件下進行推廣應(yīng)用，必須有企業(yè)愿意進行人力資源會計核算的嘗試。

四、促進人力資源會計在企業(yè)實施對策

為了促進人力資源會計在我國的應(yīng)用，筆者以為，應(yīng)該從以下幾個方面著手工作：

第一，加強政府部門對人力資源會計研究的重視

政府相關(guān)部門應(yīng)該提高對人力資源會計的重視程度，將人力資源會計研究作為會計研究的一項重要課題，制定科學(xué)的可行性方案，包括人力資源會計研究小組的設(shè)立、實踐基地、試驗對象以及試驗結(jié)果的評測等程序，同時通過各種渠道保障人力資源會計研究充足的科研經(jīng)驗，推進人力資源會計的理論和應(yīng)用研究。目前，大部分企業(yè)不能充分認識人力資源會計重要性，政府有關(guān)部門應(yīng)通過相關(guān)法律、法規(guī)要求企業(yè)重視對人力資源，促進人力資源會計在企業(yè)的實施。

第二，科研機構(gòu)加強對人力資源實踐應(yīng)用研究

我國會計學(xué)界對人力資源會計理論進行了系統(tǒng)的研究，但沒有對一個企業(yè)進行實踐的嘗試，重理論、輕實踐，導(dǎo)致眾多的科研成果不能轉(zhuǎn)化為實踐，不能未社會產(chǎn)生經(jīng)濟效益。筆者建議我國會計學(xué)界及高校等研究機構(gòu)重視科研成果的轉(zhuǎn)化，將對人力資源會計的研究切實應(yīng)用到企業(yè)，以為企業(yè)進行人力資源決策提供科學(xué)、有效的參考。

第三，提高企業(yè)對人力資源會計的認識

由于對人力資源會計的嘗試行試驗需要耗費大量的人力、物力和財力，如果企業(yè)對人力資源會計的實踐意義認識不清，結(jié)果將導(dǎo)致眾多企業(yè)不愿參與人力資源會計的嘗試應(yīng)用，沒有企業(yè)的配合，人力資源會計的實踐及其發(fā)展將是紙上談兵。

第四，推進人力資源會計理論的可行性研究

目前關(guān)于人力資源會計的理論還存在諸多問題，譬如，關(guān)于人力資源的成本和價值計量方法、人力資源收益的確認方法等都沒有形成統(tǒng)一的認識，這些問題的存在影響人力資源會計的實施和推廣，為了促進人力資源會計的發(fā)展，會計學(xué)界應(yīng)重視人力資源會計理論與實踐相結(jié)合，用理論促進人力資源會計的應(yīng)用和發(fā)展，在實踐中完善理論。

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