淺議企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及建議

[摘 要] 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯誤和舞弊的發(fā)生，來提高管理的效果及效率。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秋序和社會公眾利益具有重大意義。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三要素）、內(nèi)部控制整體框架（五要素）和企業(yè)風(fēng)險管理整體框架（八要素）五個階段。為了實現(xiàn)國際趨同，我國采用五要素框架，主要包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。不少企業(yè)普遍存在管理層內(nèi)部控制意識薄弱、機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱、工作效率低下的問題；部分企業(yè)制度不健全，缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重；再者企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視等。

2.風(fēng)險意識淡漠

隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險，諸如市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運(yùn)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等。企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但目前我國企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，不能及時了解企業(yè)所面臨的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，從而無法及時分析和應(yīng)對風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用，以致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。這主要表現(xiàn)于，第一，我國內(nèi)部審計的功能仍然是查錯防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對財務(wù)報表的審計，而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評價，并提出建議。第二，我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往實質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨立性較差、權(quán)威性較差。第三，內(nèi)部審計人員大多是由財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計人員很難滿足需要。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.提高認(rèn)識

領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識到實施內(nèi)部控制不僅是會計管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要舉措，必須親自對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。

2. 改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，形成真正意義上的團(tuán)隊精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，內(nèi)部控制才能更有效。企業(yè)管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想，自覺形成風(fēng)險管理觀念，并通過有效的信息傳遞制度確保公司全體員工都明確自己在內(nèi)部控制中的職責(zé)。

3.提高風(fēng)險管理水平

面對市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險，首先，企業(yè)所有員工都必須樹立風(fēng)險意識。只有意識到了風(fēng)險，才會主動加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險。其次，企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組等風(fēng)險逐步增大，因此，企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險約束機(jī)制，并且在技術(shù)上實行風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險承受、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險。

4.健全控制體系

控制活動是企業(yè)采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，是實施控制的具體方式。主要措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運(yùn)用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。

5.完善信息溝通系統(tǒng)

信息溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確收集傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。公司管理當(dāng)局應(yīng)使每一個員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位、作用和各自的信息傳遞對象、內(nèi)容、方式和渠道，以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。

6.強(qiáng)化監(jiān)督

一是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進(jìn)，是實施內(nèi)部控制的重要保障。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進(jìn)。二是強(qiáng)化政府監(jiān)督。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，并使之有效實施。三是強(qiáng)化社會監(jiān)督。充分發(fā)揮會計師事務(wù)所、社會公眾和新聞媒體的社會監(jiān)督作用，促使企業(yè)做到內(nèi)控制度完善，管理運(yùn)行規(guī)范，健康有序發(fā)展。