關于中小企業做好內部稽核的思考

[摘要] 隨著經濟的發展，中小企業在我國經濟當中扮演著越來越重要的角色。然而中小企業大多內部控制薄弱，存在控制漏洞，容易產生舞弊造假的不正之風，影響企業的正常經營。內部稽核是企業會計機構內部進行的經常性監督，能夠對中小企業內部控制不足的情況做出改善，筆者將對內部稽核與內部控制的含義和關系、中小企業內部稽核的特點、中小企業施行內部稽核的利弊等加以闡述，并據此提出關于中小企業做好內部稽核的對策。

[關鍵詞] 中小企業 內部稽核 內部控制

中小企業是工業經濟發展的“發動機”，是吸納就業的“蓄水池”，更是科技創新的“增壓器”。 突如其來的金融危機，讓無數企業感到陣陣“寒意”，山城新昌的中小企業卻憑借細分市場，“涌現”出強勁的發展活力。最近，新昌金聲銅業有限公司研發生產的切削黃銅合金型材新產品，叩開國際市場的大門，被源源不斷地運往歐盟的多家知名企業。中小企業內部稽核存在的問題大同小異常，因此，下面就以新昌綠泰塑膠有限公司為例，闡述目前中小企業內部稽核存在的問題。

一、案例公司簡介

新昌綠泰塑膠是一家高科技的中小企業，屬于中小企業內部稽核的研究范疇，同時，它也屬于制造企業的范疇，內部的會計設置比較齊全，比服務類型的企業更能夠體現內部稽核重要性，更具有代表性。

1.企業的總體情況介紹

該公司致力于高分子材料的改性研究及加工制造，以向產品制造商提供高性價比的產品和服務，從而能夠使消費者用到安全環保的塑料產品為使命，從這里可以看出，該公司屬于制造企業，而且還是以高科技為主的企業。公司重視人才和創新，擁有博士和碩士等高尖人才，并與多家高等院校展開長期合作，擁有各種先進的實驗設備和檢測儀器，為更好的企業發展提供后備力量，由企業的人才戰略可以看出，該企業是一家較為新型的企業，而非保守的傳統企業。公司產品主要為熱塑性彈性體TPE和熱塑性橡膠TPR，產品的技術含量高。

2.企業財務部的情況

財務部是公司一切財政事務及資金活動的管理與執行機構，主要負責公司日常財務管理、籌資管理和財務分析工作，其工作范圍和職責主要有：負責本公司的財務管理工作、會計核算工作、成本核算和成本管理工作；建立經濟核算制度，利用會計核算、統計和其他有關的資料，定期進行經濟活動分析，據此判斷和評價企業的生產經營成果和財務狀況，為公司領導者決策提供財務依據；積極配合公司內部審計。根據上述工作范圍和職責，為了加強本企業的財務管理，特制定的制度包括資金審批制度、工程成本管理制度、財產管理制度等。內部稽核的核心是強化財務自律機制，屬于財務部門的內部自檢行為，目標在于確保財務工作合法、合規、真實，經得起內外部的監督與檢查，但是該企業的財務部未詳細設立稽核崗位，同時本企業的內部審計也未明確建立。

二、簡單的稽核崗位和人員設置

該企業實行了內部控制和內部審計，詳細的規劃了各項內部控制制度，對企業會計控制做的基本到位，但是內部稽核一項卻是沒有做好，基本上只是有稽核的崗位和人員，卻沒有具體的規范性的內部稽核制度，由此該企業也就具有了幾個不足之處。

第一，稽核問題的事后處置薄弱。原本在稽核工作的實施過后都會形成相應的稽核結論，并產生書面的稽核報告，但由于企業內部稽核工作的不完善，產生的報告并不能夠作為工作的指導，而對稽核工作來說，更重要的是對這些問題的處理和改進，沒有有效、正確、充分的報告下，就無法進行對這些問題的處理。另外，中小企業對內部稽核結果的考核環節比較薄弱，稽核結果和整改措施的實施尚沒有和被稽核單位的業績直接掛鉤，也就促使稽核工作更加難以做好。

第二，稽核方法單一化，只停留在數目核對上。目前在該企業內部稽核的實踐中，現場稽核與調閱有關賬簿、報表、憑證的方法占據著財務稽核方式方法的主導地位，而非現場稽核等其他的稽核方法采用的情況都很少，而現實卻需要多樣化的方法手段，充分表明了現實狀況與現實需要的差距，亟待中小企業的關注。

第三，獨立性不夠強。內部稽核具備獨立性，目前中小企業內部稽核在獨立性上尤其薄弱，這恰恰是外部監督的最大優勢。無論是政府部門，還是社會審計，由于其獨立性較強，看問題的角度不同，比財務部門人員更容易發現自身不注意、不重視甚至是明知故犯的財務問題，避免發生企業高層的插手狀況的概率。

第四，稽核人員的素質較低，特別是復合型稽核人員不足。同一般的中小企業一樣，該公司同樣注重的是具有常規性知識經驗的會計人員，而忽視了專業性高素質的稽核人員。基于中小企業內部稽核的專業性較強這一特點，對稽核人員提出了更高的要求。稽核人員專業素質較弱，缺乏對基層運營成本管理的指導和控制，沒有能力進行高效的稽核，僅僅是對會計知識的基本掌握。現今社會企業財務管理知識在不斷更新，公司的管理方式也在不斷創新，對現有的財務管理具有深遠的影響，高素質、復合型的稽核人員比較缺乏。

1.該企業從成本效益考慮，內部稽核投入少

該企業是一家高新技術企業，科技作為企業的根本，對科研的投入力度大，每年都要花費大量的資金來進行科學研究，改進本企業的技術，同時拓展國內外市場，擴大企業的市場占有率，此種企業行為能為企業帶來巨大的經濟效益，而內部稽核則不同。內部控制與內部審計幾乎是每個企業都要配備的，無論大小，而內部稽核則不同。在這樣的情況下，企業決策者就容易將內部稽核忽略，不會投入人力、財力和物力去建設內部稽核，訂立內部稽核規范，他們將內部稽核的作用與內部審計混為一談。內部審計是企業會計機構（財務部）之外的事后監督與審查，而內部稽核則同時具備了事中與事后監督與審查，有時還能起到事前監督與審查。內部稽核所起的作用，是隱性的，沒有詳細計算與分析，乍看之下，確實不能發現內部稽核的作用，可能還會產生內部稽核浪費資金與人員的錯覺。事實上，并非如此。內部稽核能在事情的過程中發現問題，迅速的形成一份供參考的報告，令企業決策者適時的調整計劃，能夠挽回由于時間延遲而產生的損失。該企業單純的從表面的成本效益考慮，而忽視了后續的經濟效益，這是該企業會計控制中值得慎察的地方。每一個崗位都有其存在的意義，內部稽核、內部審計與外部審計構成一個監察的完美三角，缺任何一角，都不能固定。

2.企業管理層的長期不重視對內部稽核有效落實的不良影響

就新昌綠泰塑膠有限公司來說。首先，企業管理層有創新意識，同時也具備與時俱進的觀念，但是卻容易陷入慣性思維，在企業的前景規劃上有思想，卻未必能夠在內部控制上有足夠的構想，這是一些中小企業家長式管理所帶來的不良影響。其次，處在企業重要崗位、關鍵崗位的或為高層的心腹（裙帶關系），出于自身利益考慮，對高層管理者的舞弊行為不敢抵制，這是企業內部控制不健全、稽核沒有發揮作用的結果。再次，一般企業高層管理者要求企業員工具有忠誠，在一些情況下，會指示稽核人員的行動，違反了內部稽核的獨立性要求。最后，企業本身有內部審計一項，卻沒有單獨列示部門，而稽核更加是小小的一塊，可以看出，企業管理者的思慮不周，內部控制雖存在，卻不足。

以上情況的存在，給舞弊作假帶來了可能，任何漏洞都會帶來潛在的危險，近幾年外部審計發展，揭露不少企業的舞弊作假，導致的后果程度各不相同，但無一不是損失嚴重。

特殊性中蘊含了普遍性。由此可知，中小企業內部控制呈極限狀態給企業帶來的只能是莫大的損失。從企業內部來制止這種極限狀態是困難的，卻不是不能做到。企業要注意防微杜漸，保持內部控制的順利進行，將內部稽核做好，就是非常必要的。內部稽核就是一道閘門，它從企業財務機構內部對企業進行監督和審核，讓企業能夠在極早的時間里發現問題，最短時間內控制住負面效應，進而糾正。

三、建議

社會主義市場經濟的建立，要求我們要有一個良好的會計基礎和內部稽核制度。內部稽核制度是建立在會計基礎工作上的。會計基礎規范工作是一項看得見、摸得著，有規范、有標準的具體而細膩的工作，它不是一朝一夕的短期行為，而是一項長期而復雜的系統工程，因此中小企業要始終不懈怠、不放松，穩扎穩打地做好此項工作，做到整章建制，有根有據，務本求實，規范標準。中小企業一般基礎都較薄弱，需要認真做好基礎工作，同時建立健全內部稽核制度。第一，根據中小企業本身的特點來規劃本企業的內部稽核制度，加強內部稽核整改環節，提高稽核報告的有效性。第二，稽核方法多樣化。轉變稽核手段，由傳統的手工操作轉變為運用綜合業務系統與計算機并用開展稽核監督工作，從而提高稽核工作的質量和效率；做到稽核監督“關口”前移，將被動變主動；轉變單一的稽核方式，從以現場稽核為主轉變為與非現場稽核相結合，通過非現場稽核的深入分析，提高稽核工作的針對性和有效性。

1.堅持內部稽核的獨立性，避免外部干涉

內部稽核同內部控制、內部審計一樣，最為重要的一項就是要保持獨立性。相對于業務經營部門，稽核部門應當具有獨立性、超脫性和權威性，這也是稽核部門有效履行部門職責、充分發揮作用的前提。稽核人員要全面了解、總體把握，充分利用外部監督檢查資源，實事求是，監督促進工作開展，項目落實到位；深入剖析，舉一反三；要標本兼治，不偏不倚，完善財務自律機制，以確保財務安全。企業的內部稽核要堅決做到不受管理層影響，不受會計機構的影響，也不受內部稽核人員私人意向的影響，按規范條文實施。在此基礎上，內部稽核工作還要在拓展財務管理功能、提高財務工作效率、提升財務工作質量等方面進行探索，為企業的更好發展提供內部稽核方面的支持。

2.抓稽核人員的職業道德建設，強化業務素質水平

加強作為執行者的稽核人員思想政治和職業道德素質的教育，培養稽核人員樹立正確牢固的世界觀、人生觀及價值觀，樹立遵紀守法的意識，加強社會公共意識，并且在工作當中以法律為準繩，盡職盡責，不圖私利，秉公執法，嚴格約束自己，真正執行國家的各項法律法規、規章政策，在全社會形成一個良好的會計職業道德風氣。強化稽核人員扎實的業務能力和高度認真的工作作風，隨著社會的進步，企業對稽核人員的業務知識水平提出了更高的要求，如果沒有過硬的業務能力和認真負責的態度，也就談不上會計稽核工作的真實準確，因此要從三方面來做：第一，加強對稽核人員繼續教育，要把稽核人員的學習、培訓和考核納入企業計劃，定期檢查，制定合適的培訓計劃，提供最新的學習資料，并且鼓勵自學，提高業務水平；第二，制定一些強有力的措施，促使稽核人員自覺學習，努力考取各種會計證書，稽核隊伍規范化；第三，要經常開展各種競賽活動，調動稽核人員的積極性，努力鉆研稽核業務知識和稽核知識的工作熱情，不斷提高業務素質和工作質量，認真加強對會計工作的稽核，確保會計信息的真實完整。除此之外，還可以根據企業的具體情況提出獎懲措施。

3.增加企業內部稽核的投入，做好內部稽核的基礎工作，減少浪費

企業要對內部稽核工作進行支持，不惜人力、物力、財力，構建內部稽核的物質基礎，其中包括稽核工作的花費、稽核人員的花費等。但是，增加稽核投入，并不意味著無止境的投入，而是在必須基礎上的投入，因此，要注意資金的有效規劃與運用，監督稽核工作的執行，避免盡量避免稽核的重復與重疊，做實、做細、做好稽核工作，也要善于利用稽核資源，實現資源信息共享。

4.中小企業內部管理層人員要加強對內部稽核重要性的認識。

中小企業內部管理人員一般比較重視經濟效益，而對間接的內部稽核方面容易疏忽，在中小企業內部進行稽核內容、形式與意義的宣傳，令稽核的觀念深入人心就十分必要。企業的決策者與管理者是單位的生產經營管理的最高管理機構，他們對內部稽核的態度，即支持與反對，是影響內部稽核是否實施與是否有效的關鍵性因素。根據內部稽核的原理，企業內部的任何人員（包括單位法人代表在內）都不能超越內部稽核的界限，因此只有管理層重視內部稽核，從思想上認識到他們的作用，在實際行動中貫徹稽核的政策、措施和程序，才會有助于會計稽核程序與方法得到最充分的發揮。同時，企業負責人作為會計的責任主體，要注重提高自身的管理水平，加強對會計法規的重要性認識，樹立依法治理的觀念，堅持科學用人觀念，摒棄任人唯親，提高稽核人員整體素質。

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