現代成本會計管理理念與方法

［摘要］ 由于生產方式的轉變與高科技的發展，傳統的成本管理方法，已難以提供管理者所需的成本信息。這些傳統的成本管理方法結合新觀念、新理論、新方法，衍生出一系列現代成本管理方法。

［關鍵詞］ 現在成本會計 管理 方法分析 注意問題

隨著經濟的發展。第三產業——服務業所占的比重越來越大。迅速發展的第三產業改變了整個社會的產業結構，相對傳統的制造業來說，服務業的最終產品成本結構難以區分，傳統的變動成本管理方法并不適用，因為這些產品不但產品本身難以確認，而且其產品中的混合成本也遠大于易于區分的固定成本和變動成本。同時，許多制造業由于從傳統的賣方市場過度到買方市場，也面臨眾多的新成本問題，如全面質量成本、顧客滿意度等。因此，成本會計人員必須花費更多的精力和時間，尋求更恰當的成本管理方法，為管理提供與新經濟環境相適應的成本信息。

一、現代成本管理理念與方法

1.作業成本法。作業成本法是以作業為管理基礎，通過對作業成本動因的分析來計算產品生產成本，并為企業作業管理提供更相關、相對準確的成本信息的一種成本計算方法。作業是企業為提供一定量的產品或勞務所消耗的原材料、技術、方法和環境等的集合體，它是與產成品的獨特性無關的重復執行的標準化方法和技術。企業每完成一項作業都要消耗一定的資源，而作業的產出又形成一定的價值，轉移到下一項作業，按此逐步轉移，直到產品最終提供給企業外部的顧客。因此，企業的生產過程就是作業消耗資源和產品消耗作業的過程，同時又是價值的形成過程。然而并非所有的作業都是價值增加作業，作業成本法管理的目標就是最大限度地消除不增值作業，盡可能提高增值作業的運作效率，減少資源消耗，以至于最終減少成本。

運用作業成本管理的最大難度在于成本動因的分析。成本動因是產生成本、費用的各種因素。由于企業產品不同、生產方式各異，成本、費用耗用資源的方式也各不相同，所以其成本動因也各不相同。因而其作業也不存在統一的標準，只能根據企業的具體情況具體分析。所以結合企業生產過程準確區分成本動因是作業成本法的關鍵。

2.全面質量管理。全面質量管理被認為是上世紀末最重要的成本管理研究課題之一，它的核心是產品要全面滿足顧客的需求。對待質量問題，傳統的成本效益分析一定要結合企業的長期利益進行運用，追求質量上零缺陷的產品是企業不顧一切代價要達到的目標因為劣質產品或不合格產品在目前買方市場條件下意味著企業要失去顧客、失去市場占有份額，最終結果可想而知。全面質量管理的起點是應顧客的需求而設計產品，其終點是保證這種產品令顧客滿意。質量是指消費者對產品或服務滿意的程度。追求質量當然要付出成本的，質量成本一般包括預防成本、檢驗成本、內部缺陷成本和外部缺陷成本。它們是企業為確保產品達到規定的質量水平而付出的費用。

3.持續提高理論。持續提高理論的關鍵是尋找基準點(Benchmarking)，所謂基準點就是本企業或外企業生產某種產品的成本最低點。這種理論要求企業生產產品時要以基準點為目標。降低生產成本。企業應堅信“以前能做到的現在也能做到。別人能做到的我也能做到。”同時，基準點并非固定不變的。它是逐步降低、永無止境的。由于企業尋找基準點要參照同行企業的產品成本。它能使企業之間相互促進競爭、共同降低成本。

4.約束理論。根據約束理論。每個企業至少應有一個“瓶頸”約束企業生產。因此，約束理論的第一步是要尋找企業的“瓶頸”。現代企業產品生產系統由于要經過多步工序，而每道工序的工人技能熟練程度和機器設備的配置并不完全一致，這就是導致了不同的工序有不同的生產能力。企業只需找到生產能力最小的工序(瓶頸)，并想辦法解決其矛盾來提高該工序的生產能力。就能最終提高整個企業的生產能力，從而能降低產品生產成本。企業堅持“約束理論”不斷尋找企業的“瓶頸”并改進它，就能不斷提高企業整體生產能力，降低生產成本，持續提高企業競爭力。

二、現代成本管理理念與方法的系統性分析

現代管理理念與方法由于產生于同一社會經濟背景下，所以在本質上是有共性的。現代成本管理的本質核心是以最低成本提供令顧客滿意的產品，并且這種體系是動態的，即企業要永遠追求最低成本來滿足顧客不斷變化的需求。由于各種現代成本管理方法在本質上是統一的，所以它們又是一個有機的統一體。價值鏈分析與作業成本管理是現代成本管理方法體系的基礎，全面質量管理是目標，及時生產與零存貨是手段。約束理論與持續提高理論是貫穿企業價值鏈的基本理念，并與價值鏈一起存在于企業成本管理的各個環節中，實施現代成本管理是一個復雜的系統工程。

三、我國企業采用現代成本管理方法應注意的問題

1.要以人為本。現代成本管理是個整體工程，需要與人的和諧配合。企業運用現代成本管理方法要結合整個企業的所有員工一起實施進行，首先要解決的問題就是，怎樣使用激勵方法對員工進行鼓勵，提高他們的工作動力。

2.注意全面性。進行整個成本管理活動是一個復雜的過程，在研究成本管理進行方式時，必須要求全體員工一起參加，以確保管理順利進行，同時，要下達正確合理的命令，特別是作業成本法制度設計，必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進行。

3.注意綜合性。現代成本管理方法是一個有機的整體，一定要綜合研究和運行。如有的企業只為加快存貨的流通速度，而不根據企業的具體情況實施零存活方法，其災難性的結果是很難挽回的。

4.注意持久性。進行現代成本管理不是一個短期的管理過程。它需要長此以往，堅持管理。如持續提高理論和約束理論，這兩點就很明確地說明，成本管理不能只追求短期利潤，而要以企業的可持續發展為最終目的。

參考文獻：

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［2］呂宏新．成本會計的發展趨勢及對策［J］.科技情報開發與經濟，2006，(13)