民間審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)分析

[摘要] 審計(jì)收費(fèi)作為一項(xiàng)代理費(fèi)用，其產(chǎn)生主要源于契約經(jīng)濟(jì)中財(cái)產(chǎn)委托人與代理人之間的信息不對稱。在信息不對稱的情況下，委托人無法觀測到代理人的工作過程和努力程度，因而以支付審計(jì)費(fèi)用的形式聘請專業(yè)的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)以證實(shí)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。從性質(zhì)上看，審計(jì)費(fèi)用就是注冊會計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)格。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)信息 審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)成本

信息的充分和恰當(dāng)?shù)呐妒菍?shí)現(xiàn)市場充分公平競爭的前提，而信息中首要的必然是會計(jì)信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評價(jià)其質(zhì)量。民間審計(jì)就是幫助信息使用者評價(jià)被傳遞的經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量，從而提高信息價(jià)值的一種服務(wù)手段。如果把審計(jì)服務(wù)看作一種商品，審計(jì)師和審計(jì)服務(wù)的相關(guān)利益集團(tuán)便構(gòu)成該商品的供需雙方。企業(yè)會計(jì)信息使用者為甄別信息質(zhì)量需要審計(jì)鑒定服務(wù)，獨(dú)立審計(jì)人員為自身經(jīng)濟(jì)利益提供審計(jì)產(chǎn)品，這樣，獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域便構(gòu)成完整意義上的市場，審計(jì)費(fèi)用是該市場中審計(jì)產(chǎn)品的價(jià)格。

民間審計(jì)中審計(jì)需求方與審計(jì)師的關(guān)系也是一種委托—代理關(guān)系。委托—代理關(guān)系的關(guān)鍵特征是委托方的利益與被委托方的行為有密切關(guān)系，但委托方不能直接控制被委托方的行為，甚至對被委托方工作的監(jiān)督也有困難，只能通過報(bào)酬等間接影響被委托方的行為。作為代理人的注冊會計(jì)師，審查見證委托人如股東大會或董事會所需要的會計(jì)信息，并提出審計(jì)報(bào)告，其可靠、相關(guān)、合法的審計(jì)意見正是委托人作出決策的重要依據(jù)。但審計(jì)報(bào)告是代理人注冊會計(jì)師的工作成果，屬于代理人掌握的信息，也即所謂的私人信息存在信息不對稱。

從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，委托人如股東大會或董事會如果想獲得這種審計(jì)信息，就必須付出信息費(fèi)用。審計(jì)成本、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)報(bào)告價(jià)值（質(zhì)量）三者均為注冊會計(jì)師努力程度的函數(shù)。審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)成本之差即為注冊會計(jì)師的收益，注冊會計(jì)師必將使其收益最大化；審計(jì)報(bào)告的價(jià)值與審計(jì)收費(fèi)之差，是委托人的收益，即為所謂的“消費(fèi)者剩余”，委托人必將使其最大化。但是，審計(jì)成本、審計(jì)報(bào)告的價(jià)值都是一些相當(dāng)復(fù)雜的東西，例如，審計(jì)報(bào)告的價(jià)值（質(zhì)量）必須由審計(jì)報(bào)告使用者決策的經(jīng)濟(jì)后果來顯示。審計(jì)報(bào)告的使用者不僅有委托人本身，還包括銀行、潛在的投資人、政府有關(guān)部門等。問題是什么是經(jīng)濟(jì)后果？如何計(jì)量？這就涉及到審計(jì)制度、會計(jì)制度、法律制度等等最基本的東西，如審計(jì)信息成本與收益計(jì)量，信息使用者的界定及民事責(zé)任等。在前述三者中，審計(jì)成本、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，但只有審計(jì)收費(fèi)是最直接、最顯性、最好控制與計(jì)量的，是雙方可以通過談判確定的東西，而審計(jì)成本是審計(jì)師的私人信息，審計(jì)雙方無需也不可能去共同關(guān)注。具體講審計(jì)成本是指審計(jì)過程中實(shí)際發(fā)生的成本及預(yù)計(jì)要發(fā)生的潛在成本，其包括兩部分：（1）直接成本，即“審計(jì)產(chǎn)品”費(fèi)用。包括執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需費(fèi)用等。“審計(jì)產(chǎn)品”費(fèi)用的多少隨委托人的特征而定，一般取決于委托人規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、總體財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。（2）風(fēng)險(xiǎn)成本，即預(yù)期損失費(fèi)用。包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等。預(yù)期損失費(fèi)用隨被訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加而增加。

經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所耗費(fèi)的社會資源，是決定該種產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值的客觀基礎(chǔ)。一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所花費(fèi)的審計(jì)成本也是決定其審計(jì)收費(fèi)的客觀基礎(chǔ)。投入審計(jì)資源越多，越容易形成優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需以高審計(jì)收費(fèi)作回報(bào)，同時，合理的審計(jì)收費(fèi)又為審計(jì)資源的投入提供了保證。因?yàn)楹侠淼膶徲?jì)收費(fèi)有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才，而雄厚的人力資本正是保證注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的根本所在。在專業(yè)勝任能力既定的情況下，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶違約行為的概率顯然取決于其實(shí)際投入的資源。這樣，成本、質(zhì)量、收費(fèi)相互影響形成良性循環(huán)。

注冊會計(jì)師作為理性的經(jīng)濟(jì)人，其投入的審計(jì)資源即以（貨幣計(jì)量的審計(jì)成本）則要受審計(jì)收費(fèi)的影響。會計(jì)師事務(wù)所能夠在收費(fèi)過低的狀態(tài)下持續(xù)經(jīng)營下去，絕不是薄利多銷的經(jīng)營方針，一方面是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所偷工減料，降低直接成本。審計(jì)的過程實(shí)際上就是審計(jì)證據(jù)的搜集和分析的過程，審計(jì)證據(jù)的搜集需要成本。在審計(jì)資源有限的情況下，注冊會計(jì)師只有通過降低審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和減少審計(jì)證據(jù)的搜集數(shù)量來降低直接成本。但審計(jì)證據(jù)的不足可能嚴(yán)重降低注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表存在錯誤和舞弊的概率，審計(jì)質(zhì)量下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，從而會使風(fēng)險(xiǎn)成本大幅度增加。另一方面是因?yàn)樵谖覈壳爸贫拳h(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本履行的概率極低。我們經(jīng)常聽到會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師被追究行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但很少聽到會計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗被追究民事賠償責(zé)任。因此，會計(jì)師事務(wù)所只重視行政責(zé)任和刑事責(zé)任而一般不需考慮民事賠償責(zé)任。盡管會計(jì)師事務(wù)所按規(guī)定提取風(fēng)險(xiǎn)基金，但風(fēng)險(xiǎn)支出幾乎沒有。因此，會計(jì)師事務(wù)所在商定審計(jì)收費(fèi)時，往往只考慮直接成本，這也是造成審計(jì)收費(fèi)過低的主要原因。如果會計(jì)師事務(wù)所必須履行風(fēng)險(xiǎn)成本的話，會計(jì)師事務(wù)所的總成本并不隨審計(jì)收費(fèi)的降低而降低，這樣審計(jì)收費(fèi)過低就會使總成本得不到補(bǔ)償，低質(zhì)量低效率的會計(jì)師事務(wù)所就會被擠出市場，審計(jì)收費(fèi)便會提高，使高質(zhì)量的會計(jì)師事務(wù)所得以發(fā)展壯大。

由上述可知，審計(jì)收費(fèi)是激勵注冊會計(jì)師、提高審計(jì)質(zhì)量的主要因素之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]李現(xiàn)宗，張海英，畢治軍.審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考.中國注冊會計(jì)師，2004年第10期.

[2]劉建秋，宋曉莉，肖光進(jìn).民間審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)分析與展望.湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2005年第5期.

[3] 姜峰.審計(jì)定價(jià)影響因素的實(shí)證研究.吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，吉林大學(xué)，2005.

[4] 馮均科.審計(jì)關(guān)系契約鏈解析.中國注冊會計(jì)師，2004年第4期.