淺論無形資產評估

摘 要：隨著社會主義市場經濟的逐步完善和發展，資產評估項目越來越多、規模越來越大，涉及行業越來越廣，技術復雜程度也越來越高。2001年，財政部就無形資產評估印發了《資產評估準則——無形資產》。至此，無形資產評估彰顯了在國民經濟中的地位和作用。主要從中國無形資產評估的產生與發展及存在的問題，提出今后發展的建議。

關鍵詞：無形資產；產生；發展；問題；建議

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）34-0099-03

一、中國無形資產評估的產生與發展

1.產生

無形資產評估是中國現行兩大類資產評估之一。是20世紀80年代末隨著市場經濟的發展而誕生并成長起來的，屬于新興行業。1989年，當時大連市國有資產管理部門率先對產權變動中的國有資產（包括無形資產）進行評估，以防止國有資產流失，維護國有資產合法權益。他們的做法引起了國家國有資產管理部門的重視，同年，原國家國有資產管理局下發了《關于國有資產產權變動必須進行資產評估的若干規定》，這是中國首次提及資產評估問題的政府文件[1]。

隨著社會主義市場經濟的發展，資產評估項目越來越多、規模越來越大，涉及行業越來越廣，技術復雜程度也越來越高。為規范行為，2001年，財政部就無形資產評估印發了《資產評估準則——無形資產》。無形資產評估至此彰顯了在國民經濟中的地位和作用。

2.發展

中國無形資產評估行業迅速成長壯大，經過短短二十多年的發展，已經成為發展社會主義市場經濟中不可缺少的中介服務行業。但目前關于無形資產價值評估的研究文獻很少，而且部分都是從無形資產多樣性角度進行的，尚未對無形資產有較全面和系統的研究。隨著資產管理制度改革的不斷深入，國家法律、法規的不斷完善，無形資產評估市場需求，目前中國出現三種類型從事無形資產評估的機構：一是持有財政部門審批頒發的資產評估機構；二是持有國家發展和改革委員會審批頒發的綜合資產價格評估專業機構（價格認證）；三是持有國家證監會批準并具有證券業執業資格的機構（為國內最高資質）。

二、當前中國無形資產評估存在的問題

1.從事無形資產評估的機構嚴重不足

從世界范圍看，資產評估產生與發展于20世紀初，而無形資產評估則是在20世紀的50年代產生。步入20世紀90年代，隨著高新技術的發展以及知識經濟模式的出現，使無形資產價值評估理論與方法得到了飛速發展。對無形資產的認識也從過去簡單的商譽概念轉化為以知識產權為主要內容的認識上。從中國無形資產評估歷史來看，中國的無形資產評估工作開展的時間相對較短，但速度之快，相關工作是從20世紀90年代中期活躍起來的。據不完全統計，截至2008年底，全國已有2 960多家資產評估機構（含有資格的會計師事務所、審計師事務所、價格認證）開展資產評估業務，從業人員2 萬余人。但是，專業從事無形資產評估業務并能有效地開展工作的無形資產評估機構卻屈指可數[2]。近幾年，雖有物價鑒定機構的增服，但也滿足不了市場經濟發展對無形資產評估的需求。

2.復合型無形資產評估專業人才缺乏

在無形資產轉讓、出售等業務中，資產評估中介機構起著不可替代的“催化劑”作用。不過，截至目前，中國經過正式評審認定的無形資產評估專家不過寥寥數人。一邊是巨大的無形資產轉讓市場需要開展資產評估；一邊是專業評估人才嚴重不足。成為嚴重制約中國無形資產評估工作的瓶頸 [3]。

無形資產具有隱蔽存在性、領域廣闊性、種類多樣性、地域差異性、效益多重性、經營長期性等自身特點，因此，在評估過程中，除考慮一般的評估因素外，還需針對其無形資產的自身特點，根據評估對象和目的的不同，實施必要的評估手段。無形資產評估人員除具備一般資產評估理論知識和實踐經驗外，還需要有扎實的其他基礎理論知識，熟悉無形資產形成過程，掌握相關的方針政策。這樣的復合型人才，在目前從事無形資產評估業務人員之中少之又少，無形資產評估人才缺乏問題成為最大的難題之一。可以說中國整個資產評估行業都存在人才缺乏的問題，而對于無形資產評估來說，專業評估師更是無法滿足需求。特別是基層評估人員更奇缺，技術力量更不足，而且無形資產評估人員的后續教育尚未正式展開。每年僅有少數人參加國家注冊評估師考試，能考取通過的更寥寥無幾。然而，一部分評估人員業務能力仍原地踏步，保持在原有的水平，沒有掌握現代的專業技術，往往導致評估結果失真等問題。

3.無形資產交易市場發育不充分

中國無形資產市場開放與其他行業相比相對滯后，造成了市場發育不充分，市場規模小，區域性強的特點。市場交易案例的價格因受各種非市場因素的影響，不具備可比性和參照性[4]。

市場發育不充分直接表現為，無形資產的內在價值和市場價格之間有著較大的落差，造成對所有者利益的侵害和國有、集體資產的流失。在有些地區，評估結果如反映無形資產的內在價值，卻不能被市場認同；反之，參照當地市場交易價格的，又不能反映無形資產的內在價值。因此，不同的評估機構對同一項目的評估標的結果往往會產生較大差異。這一方面侵害了資產所有者利益和造成國有資產的流失；另一方面也給資產評估機構帶來執業風險。有許多資產評估機構被卷入司法訴訟中，被迫停止無形資產評估業務。

4.研究不系統，在執業中政策和技術給力不足

無形資產評估開展二十多年來，其基礎理論和技術方法與實踐相比相對滯后，相關技術標準不完善，更新不及時，無形資產評估的規范性文件已不能完全適應評估執業的需求。目前中國對無形資產評估并沒有嚴格的操作規范，而無形資產自身的特性，使其評估更復雜，因此，沒有規范的操作標準，是導致目前無形資產評估領域的混亂現象的主要原因。這是當前全國資產估機構資質認證的通病。資產評估通常都是為滿足委托人的特定需要而進行的，不論是產權變動，還是非產權變動，資產評估總是具有某種人為性。由于引起資產評估的具體行為是多種多樣的，委托人對資產評估的要求也具有多樣性。目前，中國無形資產評估領域的混亂還體現為對評估參數選取的隨意性。中國目前大多采用收益法進行無形資產評估，但是收益法相對成本法及市場法而言，具有一定的難度及復雜性，這種難度及復雜性主要體現在對評估參數的選取上。運用收益法進行評估，參數的選取對最終的評估結果有著極大的影響，有時可能相差幾倍甚至更多。然而，中國至今尚未頒布規范性意見，致使對無形資產評估參數的選取存在隨意性未得到控制，使無形資產評估的結果缺乏說服力，也違背了科學、公正的評估原則。

三、對中國無形資產評估的建議

當前無形資產評估領域存在的癥結，造成社會各界人士對無形資產評估頗有詭異，很多人發出“誰來制衡評估業”的反思維。這些問題不僅影響了人們對無形資產產權價值的正確認識，還嚴重阻礙了無形資產產權正常經濟活動，應盡快加以規避。

1.規范、引導、整合現有的無形資產評估機構，使之真正具備無形資產評估的資質和能力

目前，中國評估行業多資格并存，部門分割的現狀制約著整個評估行業的健康發展，《資產評估暫行規定》的制定和下發，為打破這一現狀，做出了有益的嘗試。應盡快制定《無形資產評估管理辦法》，形成獨立的法規制度，同時切實做好行業監管工作，加大對違規認證的查處力度。在現有無形資產評估機構的基礎上，從政策上加以規范、引導、整合，充分利用現有資產評估機構和人才資源，培育合格的有能力從事無形資產評估的團隊。

2.強化無形資產評估理論研究，積極培訓相關評估人員，使無形資產評估體系建設常態化

無形資產評估人員屬于知識和技術密集型人才，對專業性和客觀性要求很高，只有具有無形資產評估師等資格的人員才能依法執業。因此，對于無形資產評估人員的培養工作必須高度重視，納入常規，常抓不懈。建立無形資產評估考試考核制度；從強化業務培訓入手，促使評估人員不斷更新知識，提高從業技能。

評估人員除了專業知識的學習，還應重點強化對信息化應用等相關技術的掌握。市場經濟建立以后，中國無形資產經營格局發生了根本性的改變，分散經營的資本市場需要簡評，所以要充分利用現代的信息化技術，盡快搞好函評試點。同時，無形資產評估機構要加強用人機制建設，根據各自崗位的要求，優化組合、高效配置，讓人才有用武之地。

3.依法依規開展無形資產資產評估，以高質量的評估推動無形資產交易價格的理性回歸

評估機構從事無形資產評估工作要依法依規，要加強無形資產形成方面知識的學習，做好實物量核查和價值量計算工作，通過切合實際，認真細致的評估工作，推動無形資產交易價格的理性回歸，打破區域、行業限制，逐步建立全國統一的無形資產要素市場，實現評估與資產要素市場健康發展的良性互動。嚴厲打擊違規評估，對出現的違規項目，要視情節輕重，追究相關人員相應的法律責任[5]。

4.制度建設是抓好評估工作的根本，堅持讓制度“說話”

鄧小平同志曾極其精辟地指出：“制度好可以使壞人無法任意橫行，制度不好可以使好人無法充分做好事，甚至會走向反面。”

對于無形資產評估的相關制度的建設問題，要以規范無形資產評估機構為契機，努力抓好各項制度建設，因地制宜地建立和完善無形資產評估的各項規章制度；要與時俱進，力求時刻保持執業謹慎，在無形資產評估過程中不斷建立健全各項工作制度。要堅持讓制度“說話”，按制度辦事，以制度規范人，用制度約束人。在管人的同時管事，堵塞住各種可能出現風險的漏洞。要規范無形資產評估操作程序，適時啟用拒絕評估和終止評估工作程序，減少無形資產評估差錯，為無形資產評估風險治理提供可靠的制度保障。

5.建立無形資產評估的信息網服務體系

無形資產評估所需資料不全是制約評估結果科學性的重要因素。在資產評估過程中，按科學的程序與方法進行評估時會出現被評估資產的歷史資料和相關的資料殘缺不全以及行業平均收益率、風險率這類具有共用性的參數無法取得等問題。因此，在評估工作中建立公共信息網和常用數據庫，對于無形資產評估工作的規范化、科學化、現代化、高效化具有著重要意義。

建立以計算機為主的無形資產評估信息網絡系統，要做到科學規劃，合理布局。從中國國情出發，要把重點放在重要無形資產項目上，通過對各種專利、商標、科技成果、技術市場及多種統計信息的收集與處理建立數據庫，面向社會提供多種形式的信息服務，并逐步形成全國性的縱橫交錯的無形資產評估信息網絡。要選擇適宜的計算機系統建設模式。要科學組織軟件開發。各種無形資產評估應用軟件的開發要有相對統一的規劃，避免多頭開發，重復建設，造成浪費。

就本文淺論的無形資產評估而言，隨著市場經濟的發展和人們對此認識的增強，某些理論上的問題，尚得進一步的化解。如評估方法、價值核算理、市場知識產權評價參數的確定等等[6]。

參考文獻：

[1] 劉國良.中國無形資產評估現狀、問題與改進對策[J].國有資產研究，1995，(5):12-14.

[2] 楊向群，張緒成，張秋虹.對當前中國森林資源資產價格評估機構認定的考量[J].現代農業科學，2009，(10):89-90.

[3] 王宏偉.森林資源資產評估實務[M].北京:中國財政經濟出版社，2009:1-19.

[4] 朱志剛.資產評估與中國經濟發展[J].中國資產評估，2000，(4):28.

[5] 王豹.違反國有資產管理法規的法律責任問題[J].國有資產管理，1998，(2):23.

[6] 湯湘希.無形資產會計研究[M].北京:經濟科學出版社，2009:32.

[責任編輯 陳麗敏]