建立健全事業單位內部控制體系探究

摘 要：事業單位的資產和經營規模不斷擴大，加強事業單位內部控制，對提升單位經營管理水平，維護國有資產安全，確保國有資產保值增值具有重要作用。針對目前事業單位內部控制現狀及存在問題，就如何建立適合事業單位業務特點的內部控制系統進行了探索和研究。

關鍵詞：事業單位；內部控制；資產安全

中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）34-0106-03

隨著事業單位改革的推進及資產規模、業務范圍的不斷擴大，事業單位的傳統管理模式面臨著新的挑戰，尤其是從事經營業務的事業單位，改革后將完全走向市場，參與市場競爭和資源配置。為了適應這一變化，事業單位應根據自身的業務特點，參照《企業內部控制基本規范》的要求建立健全內部控制體系，從而全面提升單位的經營管理水平，確保單位的經營管理工作合法合規、資產安全、財務報表及相關信息真實完整、提高經營效率和效果，實現單位的發展目標。

長期以來，事業單位的內部控制主要側重于內部會計控制，沒有貫穿到決策、執行和監督的全過程，內控制度的建立和執行與事業單位的發展不相適應。

一、事業單位內部控制存在問題

１．對內部控制制度的作用認識不足

從整體現狀來看，事業單位由于受到原有體制、組織結構、人事制度的限制，對內部控制制度的認知度和執行力遠遠落后于企業，管理層往往重視單位的事業發展，重效益輕管理的現象較為普遍，沒有認識到內部控制制度在規范管理和防范運營風險中的重要作用，把內部控制看成是一些管理部門的事，而沒有把內部控制放在整個單位經營管理的策略高度來考慮。具體表現在單位內部控制制度不健全，業務處理不規范，執行與監督不力，考核、獎懲力度不夠，加之一些單位受資金、能力、管理水平等條件的限制，對內部控制的制度建設還只是停留在想法上，不能真正付諸實施。對重要業務和事項的處理常常因人而異，缺少必要的制度約束。

２．機構設置不合理，管理模式僵化

首先，事業單位業務比較單一，涉及的環節相對較少，組織結構一般都是直線式的，領導者常常集眾多權力于一身，沒有形成科學有效的職責分工和制衡機制，缺乏必要的議事規則和決策程序，常常憑自己的感覺和經驗進行決策和管理。其次單位內的部門沒有按照業務的需要來設置，部門職能不明確，崗位職責不清晰，致使各部門不能起到相互牽制的作用，許多單位存在因人設崗或一人多崗，不相容崗位兼職現象。決策、經辦、審核沒有完全分離并相互制約，審批兼執行、經辦兼稽核、采購兼驗收、保管的現象比較普遍。致使職能重疊或權限過于集中，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機。最后，缺乏內部監督機制，事業單位因規模及業務量不大，一般不設內部審計部門，其經濟監督主要來源于外部審計，如預算執行情況審計、上級主管部門的延伸審計、單位領導離任審計等，對日常管理工作中出現的缺失不易及時發現和糾正。

３．內控制度不健全，制度執行不力

有些單位雖然制定了一些內部控制的管理制度，但在實際工作中疏于執行，往往只是為了應付上級的檢查，成為印在紙上掛在墻上的擺設。如資金管理方面，不能按規定用途使用資金，專項資金與正常經費支出經常出現相互擠占、挪用，對資金使用的合理性、效益性缺乏分析和控制，對不合理支出缺少約束，財務的監督和審核流于形式，常常只能依賴于個人的道德和誠信；資產管理方面，固定資產普遍存在重購置輕管理的現象，未按規定程序處置固定資產，對長期外借的固定資產未履行必要的手續和登記、備案，對固定資產出租、出借、對外投資取得的收入未納入“收支兩條線”進行管理；日常的業務支出方面缺乏控制標準，特別是招待費、辦公費、會議費等，有些雖然制定了標準，支出前也有相關的預算申請報告，但實際仍難以執行，基本上都采取實報實銷的處理方式，造成費用開支過大及公款消費現象日趨嚴重；單位內部的一些部門和個人利用單位資源和管理漏洞從事經濟活動取得的收入中飽私囊或私設“小金庫”，造成了單位資源嚴重流失，甚至波及單位自身的經營業務。

４．缺乏風險評估制度

在國家原有的管理體制下，事業單位所從事的業務及占用的資源往往具有壟斷性質，因此普遍缺乏風險意識，管理及決策過程中更多地考慮單位的短期效益，只關注單位的現狀，對單位未來潛在的風險關注不夠，一般都沒有建立風險評估和應對機制，一旦出現經營風險和財務風險，單位就會陷入困境。

５．信息傳遞、溝通不暢

由于缺乏透明的信息傳遞和溝通渠道，無法保障單位內部自上而下、自下而上的信息準確、及時的溝通，在信息傳遞過程中沒有充分發揮網絡系統的技術優勢，建立符合管理要求的信息共享平臺，降低了員工的參與度。

６．缺乏有效的監督考核機制

內部控制制度的有效執行，需要建立一個監督機制，事業單位對內部控制普遍缺乏行之有效的考核機制，對單位的內部控制體系運行的有效性不能作出真實合理的評價，考核時多以經濟目標、任務完成情況為主要依據，缺乏對業務過程的監督和控制，無法達到事前、事中的控制，使內控制度在既成事實面前失去作用。

二、健全事業單位內部控制體系思路

1．完善內部環境建設

內部環境是實施內部控制的基礎，一是管理層應重視內部環境建設，積極組織和領導內部控制制度的設計和實施，按照內控制度的要求進行決策和管理；二是對單位的業務流程和管理事項進行全面梳理，根據業務特點和內部控制要求合理設置內部機構，明確職責權限，避免機構重疊、職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。對于業務規模較大、經濟活動復雜的事業單位，如高校、科研機構、出版傳媒等部門，可通過編制內部管理手冊、業務流程圖等相關文件，使員工了解和掌握內部機構設置及權責分配情況，正確履行自己的職責。三是制定和實施有利于事業可持續發展的人力資源政策，招聘、任用環節嚴格把關，將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔、聘用員工的重要標準，加強員工的專業技能和管理技能的培訓，實行有效的激勵與約束機制，提高員工的向心力和凝聚力。四是建立和培育良好的文化氛圍，樹立積極向上的價值觀，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神。

2．樹立風險防范意識

在市場經濟環境下，事業單位同樣會面臨來自內部和外部的不同風險，因此必須要樹立風險防范意識，對于經濟業務中可能出現的各種風險因素予以關注和重視，并要抓住關鍵控制點。一是對于重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用因“一言堂”、“一支筆”失誤造成的風險；二是與資金運動直接相關的領域，這是風險防范的重中之重，凡是涉及到資金流入、流出的環節都應是關注的重點；三是容易發生權、錢交易的部門和崗位，這些部門和崗位掌管著人、財、物的進出大權，或掌握著基建工程、單位對外經濟業務的招標、或對外簽署各種協議、合同等，應積極采取有效的防控措施防止權力部門與關鍵崗位人員利用職務之便營私舞弊，導致不應有的損失；四是經濟形勢、產業政策、市場競爭對經營業務帶來的影響。了解和識別這些風險發生的可能性及影響程度，并采取必要的應對策略。

３．落實內部控制舉措

這是內部控制體系中最為關鍵的組成部分，應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益原則，建立內部控制制度，采取相應的控制措施，這些控制措施主要包括：（1）不相容職務分離控制，不相容職務是指某些由一名員工擔任 、既可弄虛作假又能自己掩蓋其舞弊行為的職務，通過在不同人員之間進行職責分離可以有效降低錯誤或舞弊發生的風險，不相容職務主要有授權審批、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。（2）授權審批控制，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應職責，各級管理人員在授權范圍內行使職權和承擔責任，對于重大業務和事項應實行集體決策審批或聯簽制度。（3）會計系統控制，單位必須嚴格執行《會計法》和國家統一的會計準則，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。做到崗位責任明確、憑證填制真實、賬簿設置完整、檢查審核嚴格、賬務處理規范、會計政策恰當。（4）財產保護控制，為了維護單位資產安全、完整，應建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施保護資產安全，按規定程序處置資產，嚴格限制未經授權人員直接接觸和處置財產。（5）預算控制，應以部門預算為基礎，結合單位管理和績效考核要求，編制切實可行的預算方案，同時要加強預算的執行、調整、考核等環節的管理，將預算指標分解落實到單位各部門、各個崗位，并定期反饋預算執行情況。（6）運營分析控制，建立運營情況分析制度，對單位的財務狀況、運營情況、預算執行情況進行定期分析，發現問題，及時查明原因加以改進。（7）績效考評控制，建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對單位內部各部門和全體員工的工作業績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬及職務晉升、評優、降級、調崗辭退等的依據。

４．建立信息溝通制度

充分利用網絡和先進的技術建立單位的內部控制信息系統，加強各部門的信息溝通與反饋，減少和消除人為操縱因素，通過內部報告制度，全面反映各項經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性，使管理層及時掌握單位的管理和運營情況，每位員工了解自己的職責與權限，并通過信息系統及時取得和交換他們在工作中所需要的信息資料，確保內部控制的有效實施。

5．加強內部控制監督

內部控制監督是對單位內部控制的建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，及時加以改進。通過建立內外結合的監督體系，加強單位內部審計，充分發揮內部審計的作用，可以及時發現管理中存在的問題和漏洞，尤其應加強內部會計系統和涉及到人、財、物等關鍵崗位的定期稽查，其次通過聘請中介機構或相關專業人員對本單位涉及經濟活動的業務事項進行審計和監督，接受委托的中介機構或專業人員應對委托單位內部控制中的重大缺陷提出書面報告。

三、結束語

內部控制是事業單位加強管理的一種手段，建立健全完善的內部控制體系，不僅可以規范單位的日常管理，促進各項工作的順利進行，而且對于各種舞弊行為的發生有較強的抑制作用。

參考文獻：

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[責任編輯 陳麗敏]