中國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘 要：中國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的作用越來越突出，關(guān)注中小企業(yè)內(nèi)部控制研究，通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險評估機制、重視內(nèi)部控制監(jiān)督等，有利于提高中小企業(yè)競爭力，從而促進中國經(jīng)濟的長期健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險評估

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）34-0102-02

中小企業(yè)是社會經(jīng)濟體系中的重要組成部分。中國的中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。然而，中國每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。為了鼓勵、引導(dǎo)乃至規(guī)范中國企業(yè)推行內(nèi)部控制措施，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008 年6 月28 日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，又于2010 年4月15 日聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引明確指出，從2011 年1 月1 日起，境內(nèi)、外同時上市的公司必須執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，并公開披露公司內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行的有效性，滬深兩市主板上市的公司從2012 年落實這一要求，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司擇機實施內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的要求，同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前實施內(nèi)部控制。我們認為，中小企業(yè)也應(yīng)該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進落實內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標與作用

內(nèi)部控制是指為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：有利于樹立責(zé)任意識；有利于提升企業(yè)管理水平；有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益；有利于發(fā)揮員工主動性與積極性

二、中國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

中國的中小企業(yè)起步于短缺經(jīng)濟，發(fā)展于調(diào)整時期，近幾年發(fā)展速度較快。但是中小企業(yè)的內(nèi)控管理不容樂觀。仍存在如下問題：缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境；風(fēng)險評估體系不完善；內(nèi)部控制措施不規(guī)范；信息與溝通渠道不暢通；監(jiān)督檢查不到位等。

三、改進中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

中小企業(yè)具有不同于大企業(yè)的一些特征，在內(nèi)部控制方面不能簡單照搬大企業(yè)的那一套，既不合理也很浪費，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。針對現(xiàn)階段中小企業(yè)的內(nèi)部控制中存在的問題，我們認為應(yīng)該積極做好以下幾個方面的工作：

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。控制環(huán)境中的要素有經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、控制目標、激勵與誘導(dǎo)機制、管理哲學(xué)、規(guī)章制度和人事政策和實務(wù)等等。中小企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，首先需要使企業(yè)有一個良好的控制環(huán)境。第一，企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制。要改變管理觀念，摒棄家長式管理模式，要以身作則，嚴格遵守各項規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度。第二，大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平。從加強年度性會計資格認證制度管理抓起，促進中小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。第三，合理設(shè)置企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)劃分。首先要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點和內(nèi)部控制的要求，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計適合企業(yè)規(guī)模和特點的組織機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。做到科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡，以確保控制目標的實現(xiàn)。

2.建立風(fēng)險評估機制。目前，一些中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險評估機制，風(fēng)險防范能力薄弱，這將嚴重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。風(fēng)險總是不可能完全避免的，但可以通過選擇最優(yōu)的應(yīng)對措施，在經(jīng)營過程中對風(fēng)險進行合理控制，將風(fēng)險降到最低。中小企業(yè)在評估程序、評估方法、評估結(jié)果反饋等方面，同大企業(yè)并無本質(zhì)的差別。美國的COSO（Committee Of Sponsoring Organizations） 于2004 年9 月發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》指出，企業(yè)可以通過目標設(shè)定—風(fēng)險識別—風(fēng)險分析—風(fēng)險應(yīng)對這樣的程序來實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的管理，中小企業(yè)應(yīng)該通過這樣的程序來實現(xiàn)對風(fēng)險的控制。具體來說，企業(yè)應(yīng)引入先進管理思想，運用現(xiàn)代風(fēng)險管理手段和方法，借鑒先進企業(yè)的成功經(jīng)驗，結(jié)合自身管理實踐，逐步樹立管理創(chuàng)新的思想；在中小企業(yè)管理層樹立謹慎而不悲觀、果斷而不冒進的經(jīng)營風(fēng)格。中小企業(yè)必須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。

3.加強各環(huán)節(jié)的控制。中小企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)會計工作，合法建立和有效利用財會信息系統(tǒng)，并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。具體來講應(yīng)做到：第一，不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)是指某些職務(wù)若一人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又可能掩蓋錯弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離可以通過建立企業(yè)的內(nèi)部牽制制度實現(xiàn)，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并能保障與之銜接的部門自動地對前面已完成工作的正確性檢查。明確每個崗位的職責(zé)，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約可達到上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。不相容職務(wù)分離具體包括：授權(quán)批準與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離，財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)經(jīng)管職務(wù)相分離。

第二，授權(quán)批準控制。建立授權(quán)批準體系，明確規(guī)定涉及財務(wù)會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。第三，憑證與記錄控制。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》，結(jié)合企業(yè)實際情況，可以自行增設(shè)或減少某些會計科目，設(shè)置相應(yīng)的賬簿、憑證，通過憑證的編號來控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，保證資金的安全。第四，實物資產(chǎn)控制。嚴格控制對實物資產(chǎn)及相關(guān)文件的接觸，如現(xiàn)金和銀行存款、存貨等，除出納人員和倉庫保管員，其他人員限制接觸。同時，應(yīng)妥善保管各種文件資料，盡可能減少記錄受損、被盜的可能性，堅決杜絕會計人員將企業(yè)憑證、賬冊帶離企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生。第五，獨立稽核控制。為了控制成本，中小企業(yè)可以不設(shè)立專門負責(zé)稽核工作的機構(gòu)和人員，但當(dāng)各項記錄完成時，應(yīng)該指定相對不相關(guān)的人員對記錄進行一般復(fù)核。第六，制定嚴格的獎懲制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實等情況的發(fā)生，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，除了必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)、提高財會人員的素質(zhì)外，還應(yīng)對有關(guān)管理人員定期進行考評，實行獎優(yōu)罰劣。

4.加強信息披露工作。中小企業(yè)的組織機構(gòu)相對簡單，部門之間的溝通較容易進行，相對于大型企業(yè)而言，這是中小企業(yè)內(nèi)部控制的強項。中小企業(yè)在發(fā)展過程中，基本上都會遇到資金短缺需要融資的情況，需要與投資者、銀行等進行溝通，讓外界了解企業(yè)，因此，中小企業(yè)存在對外披露信息的動力。只要能調(diào)動這些動力，加上政府對中小企業(yè)信息披露的適度監(jiān)管，就能促進中小企業(yè)主動與外部進行信息溝通。

5.重視內(nèi)部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程。要確保中小企業(yè)內(nèi)部控制被切實有效地執(zhí)行，必須加強監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要管理人員在監(jiān)督落實環(huán)節(jié)的重要作用，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算、物資采購、產(chǎn)品銷售、內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計和實施等，落實每一項監(jiān)督工作，并將評價結(jié)果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務(wù)部門在監(jiān)督和審核中的作用。另外，可以針對中小企業(yè)的特點和規(guī)模設(shè)置內(nèi)審部門，或設(shè)置內(nèi)審崗位。

企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制。大型企業(yè)需要內(nèi)部控制，中小企業(yè)更需要內(nèi)部控制。不斷改善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使其真正成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益的武器，中小企業(yè)才能健康持續(xù)地發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]