高校生均標(biāo)準(zhǔn)成本測算相關(guān)問題探討

摘 要：生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算是教育成本領(lǐng)域面臨的新課題。從生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算原則、測算對象、測算項(xiàng)目和測算依據(jù)等四個(gè)方面，對生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算在理論上進(jìn)行了初步探討。

關(guān)鍵詞：生均標(biāo)準(zhǔn)成本；測算原則；測算對象；測算項(xiàng)目

中圖分類號：G64 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）34-0313-03

高校生均標(biāo)準(zhǔn)成本也稱高等教育標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在一定時(shí)期內(nèi)，一國或一個(gè)地區(qū)的同類高校在同等辦學(xué)條件下，培養(yǎng)一名達(dá)到國家規(guī)定的平均教育水平的人才所必須耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。高校生均標(biāo)準(zhǔn)成本（以下簡稱“生均標(biāo)準(zhǔn)成本”）的測算對教育行政部門、社會(huì)和學(xué)生家長等均具有重要意義。隨著《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》的出臺(tái)，生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算已成為中國高等教育改革的一項(xiàng)重要課題。

目前，一些教育成本學(xué)者從理論上和實(shí)踐上對生均標(biāo)準(zhǔn)成本測算問題做了大量的研究，但由于國內(nèi)外相關(guān)理論的空白，學(xué)者們對生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算在某些問題上的認(rèn)識還沒有達(dá)成一致，諸如生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算原則、對象、項(xiàng)目、依據(jù)等許多重要問題仍不清晰，對這些問題進(jìn)行深入地探討和研究，并達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識，是生均標(biāo)準(zhǔn)成本測算的前提。

一、生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算原則

在這個(gè)問題上，有不少學(xué)者直接將高等教育成本核算的原則作為生均標(biāo)準(zhǔn)成本測算的原則，而忽視了高等教育成本和生均標(biāo)準(zhǔn)成本的區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：高等教育成本反映一定時(shí)期內(nèi)高校為培養(yǎng)每名學(xué)生已耗費(fèi)的與教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的教育資源的價(jià)值，是高校為培養(yǎng)一名學(xué)生實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其對應(yīng)的計(jì)算方法為核算；生均標(biāo)準(zhǔn)成本反映一定時(shí)期內(nèi)高校必須為每名學(xué)生提供的或每名高校學(xué)生必須耗費(fèi)的與教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的教育資源的價(jià)值，是高校為培養(yǎng)一名學(xué)生應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用，其對應(yīng)的計(jì)算方法為測算，兩者定義及計(jì)算方法的不同必然導(dǎo)致依據(jù)的原則不同。筆者認(rèn)為生均標(biāo)準(zhǔn)成本測算應(yīng)遵守以下原則：

1.嚴(yán)謹(jǐn)性原則。生均標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)用量不是各高校實(shí)際發(fā)生或擁有的數(shù)量，而是由《普通高等學(xué)校基本辦學(xué)條件指標(biāo)（試行）》以下(簡稱《基本辦學(xué)條件指標(biāo)》)規(guī)定的符合基本辦學(xué)要求的必需的用量，是使受教育者達(dá)到一定質(zhì)量最基本的支出。因此，在對標(biāo)準(zhǔn)用量取值時(shí)，應(yīng)采用《基本辦學(xué)條件指標(biāo)》中規(guī)定的生均占有量。

2.分類測算原則。不同性質(zhì)的學(xué)校，不同層次以及不同專業(yè)的學(xué)生，因?yàn)槠渖加辛繕?biāo)準(zhǔn)的不同會(huì)出現(xiàn)不同的生均標(biāo)準(zhǔn)成本，所以應(yīng)分類進(jìn)行測算。目前，《基本辦學(xué)條件指標(biāo)》中只是列出了不同性質(zhì)學(xué)校學(xué)生的生均占有量標(biāo)準(zhǔn)的差異，并沒有規(guī)定不同層次和不同專業(yè)學(xué)生的生均占有量標(biāo)準(zhǔn)。按照分類原則對生均標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行測算時(shí)，應(yīng)按學(xué)校性質(zhì)分類測算，并逐步過渡到按學(xué)生層次分類測算，最終實(shí)現(xiàn)按專業(yè)分類進(jìn)行測算。

3.相關(guān)性原則。該原則可理解為生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算范圍與培養(yǎng)受教育者發(fā)生的費(fèi)用密切相關(guān)。那么，與高校教育活動(dòng)無關(guān)、不能由受教育者承擔(dān)的費(fèi)用，就不能納入測算范圍。

4.地域性原則。由于不同地區(qū)之間物價(jià)水平（如工資水平、房屋建筑物單位造價(jià)成本等）存在差異，在確定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格時(shí)，不同的地區(qū)可采用不同的價(jià)格，以使生均標(biāo)準(zhǔn)成本符合當(dāng)?shù)鼐用袷杖胨胶徒?jīng)濟(jì)支付能力。由地區(qū)間價(jià)格差得出的不同地區(qū)間的生均標(biāo)準(zhǔn)成本也可以略有差異。

二、生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算對象

在企業(yè)中，成本測算對象是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。按此思路，在確定生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算對象前，有必要明確一下高等教育的產(chǎn)品。對這個(gè)問題的認(rèn)識，目前教育成本學(xué)者主要有以下幾種觀點(diǎn)：（1）高等教育產(chǎn)品是學(xué)生的文化知識、實(shí)踐能力、價(jià)值準(zhǔn)則和行為規(guī)范。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，教育在本質(zhì)上是具有生產(chǎn)性質(zhì)的投資，其產(chǎn)出是學(xué)生知識和技能的增進(jìn)。（2）高等教育產(chǎn)品是高校的學(xué)生。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，高校是培養(yǎng)、教育具有一定的知識文化水平、實(shí)際動(dòng)手能力、擁有正確價(jià)值觀的學(xué)生，學(xué)生就應(yīng)該是高等教育的產(chǎn)品。（3）高等教育產(chǎn)品是高校向?qū)W生提供的教育服務(wù)。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，高校是提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，學(xué)生文化知識、實(shí)踐能力、價(jià)值準(zhǔn)則和行為規(guī)范的提高與完善正是接受教育服務(wù)后所產(chǎn)生的結(jié)果。

筆者認(rèn)為，學(xué)生是家庭、社會(huì)、高校共同的產(chǎn)品，將其單純作為高校的產(chǎn)品，顯然不合適；而學(xué)生自身知識的積累，各方面能力的提升和主流價(jià)值觀念的形成同樣是家庭、社會(huì)、高校三方共同作用的結(jié)果，將其只列為作為高校教育的產(chǎn)品，無疑是夸大了高校和高等教育的作用。因此，高校的產(chǎn)品只能是高校所提供的教育服務(wù)，學(xué)生只是高校產(chǎn)品的接受者。

但是，同企業(yè)直接將產(chǎn)品作為成本測算對象不同，高校的成本測算對象并不是它的產(chǎn)品——高校教育服務(wù)。從每個(gè)學(xué)生所承擔(dān)的成本即為他所接受的高校教育服務(wù)這一方面考慮，筆者傾向于將高校教育服務(wù)的承載者即學(xué)生作為成本測算對象，而且從可操作和易量化的角度考慮，將其作為測算對象也是可行的。在這里，學(xué)生是一個(gè)方便計(jì)算高校教育服務(wù)的載體。還應(yīng)注意的是，根據(jù)分類測算原則，在實(shí)際測算時(shí)，我們不能將生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算對象直接定為一個(gè)省份或者一個(gè)學(xué)校的學(xué)生，這樣反映不出不同學(xué)校、不同層次、不同專業(yè)的學(xué)生在師資、教學(xué)儀器設(shè)備等資源耗費(fèi)上的差異，而這種差異在重點(diǎn)高校和普通高校、綜合性大學(xué)和理工、醫(yī)學(xué)、文史、財(cái)經(jīng)、農(nóng)林、師范院校之間，每個(gè)學(xué)校的博士生、碩士生、本科生、專科生之間以及在不同院系、不同專業(yè)的學(xué)生之間都明顯存在。為體現(xiàn)這種正常、合理的差異，必須細(xì)化生均標(biāo)準(zhǔn)成本測算對象，在具體選定時(shí)可按照以下順序逐步確定：A省份，B院校性質(zhì)，C專業(yè)類別，D學(xué)生層次。

三、生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算項(xiàng)目

1.應(yīng)該納入測算范圍的項(xiàng)目。高校在職人員支出。在職人員指高校專業(yè)技術(shù)崗位人員，管理崗位人員和工勤技能崗位人員。其成本測算內(nèi)容主要包括：在職人員的薪金，具體指崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補(bǔ)貼；社會(huì)保障支出，具體指五險(xiǎn)一金，即養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和住房公積金。目前，高校在職人員還未完全實(shí)施社會(huì)保障制度，但這項(xiàng)改革勢在必行，同時(shí)也可避免現(xiàn)行社會(huì)保障制度下在職人員退休后成本無法補(bǔ)償?shù)膯栴}。

固定資產(chǎn)折舊。高校固定資產(chǎn)指與教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的、使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。高校的固定資產(chǎn)一般分為六大類：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)；對應(yīng)地，固定資產(chǎn)折舊包括房屋及建筑物折舊和設(shè)備折舊。

公用支出。包括公務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)。公務(wù)費(fèi)是指高校在日常管理活動(dòng)中發(fā)生的支出，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、接待費(fèi)等；業(yè)務(wù)費(fèi)是指高校為完成教育事業(yè)任務(wù)所發(fā)生的消耗性費(fèi)用，如實(shí)習(xí)費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)就業(yè)指導(dǎo)費(fèi)、資料印刷費(fèi)、教學(xué)實(shí)驗(yàn)材料消耗費(fèi)、體育維持費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)等。

學(xué)生事務(wù)支出。主要包括學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生醫(yī)療保險(xiǎn)等支出。

科研支出。主要是高校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)以及所屬科研機(jī)構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過程中的支出。科研支出是否應(yīng)該計(jì)入生均標(biāo)準(zhǔn)成本，尚存爭議。筆者認(rèn)為，將科研支出納入成本測算是合理的，因?yàn)楦咝？蒲谢顒?dòng)的增加和研究水平的提高對提升高校的教學(xué)水平、構(gòu)筑高校核心競爭力具有重要作用。高校科研與教學(xué)活動(dòng)共同構(gòu)成了高校兩大重要活動(dòng)，兩者關(guān)系密切有時(shí)還難以區(qū)分。但是科研支出與在職人員支出等項(xiàng)目全額計(jì)入生均標(biāo)準(zhǔn)成本不同，它是按照一定的比例計(jì)入。具體哪些科研支出應(yīng)計(jì)入，比例又如何確定，確實(shí)是非常復(fù)雜的問題。由相關(guān)專家對高校科研投入的影響效果和教學(xué)投入的比重關(guān)系進(jìn)行定量分析的結(jié)果，教育部、財(cái)政部制定的將科研支出轉(zhuǎn)化為生均標(biāo)準(zhǔn)成本的規(guī)定比例為30%。

2.不應(yīng)納入測算范圍的項(xiàng)目。離退休人員各項(xiàng)支出。由于高校統(tǒng)籌養(yǎng)老制度的不完善，目前高校離退休職工的離退休金由財(cái)政單獨(dú)撥款，不足部分由高校來補(bǔ)足。從目前的實(shí)際情況看，大多數(shù)高校都需要對離退休人員額外補(bǔ)助一部分。筆者認(rèn)為，離退休人員的離退休金與當(dāng)期高校提供的教育服務(wù)無關(guān)，而是以前教育成本的積淀，所以不應(yīng)納入生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算。同理，離退休人員的其他各項(xiàng)支出，如醫(yī)療費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助等均不能納入成本測算范圍。

對學(xué)生的資助支出。主要包括：獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、困難補(bǔ)助等。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨的觀點(diǎn)，學(xué)校向?qū)W生提供資助，是通過向?qū)W生收費(fèi)，并按一定比例提取 “轉(zhuǎn)移支付”給學(xué)生的，與學(xué)校提供服務(wù)無關(guān)，所以不應(yīng)計(jì)入生均標(biāo)準(zhǔn)成本。筆者認(rèn)同這種觀點(diǎn)，認(rèn)為對學(xué)生的資助支出以不納入成本測算為宜。

其他支出，包括：后勤支出，高校為在競爭中增強(qiáng)自身優(yōu)勢，必然會(huì)選擇后勤社會(huì)化改革，這就意味著后勤服務(wù)部門已成為獨(dú)立的法人實(shí)體，與學(xué)校沒有直接的財(cái)務(wù)關(guān)系，其支出不屬于高校教育事業(yè)活動(dòng)支出；校辦企業(yè)的支出，很明顯校辦企業(yè)以營利為目的開辦，與高校提供的教育服務(wù)無關(guān)；賠償、捐贈(zèng)支出以及自然災(zāi)害損失，這類支出屬于高等學(xué)校非正常性支出，與學(xué)生培養(yǎng)無關(guān)，也不應(yīng)該計(jì)入生均標(biāo)準(zhǔn)成本。

四、生均標(biāo)準(zhǔn)成本的測算依據(jù)

測算依據(jù)是生均標(biāo)準(zhǔn)成本測算最直接的取舍來源，是測算結(jié)果合理性的重要保證，但在已有文獻(xiàn)中，該問題并沒有引起學(xué)者的普遍關(guān)注。筆者認(rèn)為，要測算生均標(biāo)準(zhǔn)成本，必須要以國家有關(guān)的政策、法律法規(guī)為依據(jù)，這樣才能使測算出的生均標(biāo)準(zhǔn)成本有理可依，有據(jù)可查，而不是脫離現(xiàn)實(shí)、沒有實(shí)際意義的數(shù)據(jù)。

一般來說，測算生均標(biāo)準(zhǔn)成本通常需要以下資料作為測算依據(jù)：《普通高等學(xué)校基本辦學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教育部高等教育司，教發(fā)[2004] 2號）；《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（國家發(fā)展改革委員會(huì)，發(fā)改價(jià)格[2005]1008號）；《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案（試行）》（教育部辦公廳，教高廳[2004] 21號）。其他依據(jù)需要根據(jù)測算選定的不同地域，查閱相關(guān)地區(qū)的文件資料，需要當(dāng)?shù)匚飪r(jià)部門出具的教育成本監(jiān)審價(jià)格，同時(shí)也需要各高校提供大量真實(shí)的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息、資料和社會(huì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的大力支持。

五、小結(jié)

生均標(biāo)準(zhǔn)成本已成為關(guān)系國家教育政策制定，高校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要問題，對此問題的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文只是對生均標(biāo)準(zhǔn)成本測算過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了初步探討，隨著理論分析的深入和實(shí)際測算的實(shí)施，必然會(huì)出現(xiàn)新的問題，還需要理論研究者和財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)工作者更深入地進(jìn)行研究與探討。

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[責(zé)任編輯 陳 鶴]