環境管理會計研究綜述與評價

［摘 要］近年，環境問題成為全球關注的熱點，而與環境相關的財務問題，也給企業帶來了新的機遇與挑戰，環境管理會計（EMA）在西方國家20世紀90年代中后期逐步發展起來，成為適應當代社會經濟發展需要而產生的一種會計創新，其研究是非常必要的。本文對近年來國內外環境管理會計研究現狀，包括發展，實施原因，概念，目標等方面進行了綜述，并簡要評價，得到一定的啟發。

［關鍵詞］環境管理會計 實施原因 定義 目標

進入20世紀60年代第一次環境保護運動興起，學者開始倡導社會責任的觀點，而環境責任作為社會責任的一部分也進入學者們的研究領域，環境管理會計開始萌芽。到70年代，以比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和馬林的文章《污染的會計問題》為起點，人們對環境管理會計的研究逐步深入。而且，隨著人們環境意識的普遍提高，會計理論界開始對環境問題進行廣泛的討論研究。但是與外國的研究相比，我國環境管理會計的研究起步相對較晚，但環境管理會計在企業制定與實施競爭戰略尤其是環境戰略中將大有用武之地。這種理論的困境與現實的需求形成強烈的反差，因此，有必要對目前環境管理會計的略顯雜亂的研究進行系統回顧與評述，并進行簡要的評述。

一、環境管理會計研究現狀綜述

本文將從環境管理會計實施的必要性、定義與定位、目標等角度入手，對現有文獻進行綜述，對各方觀點進行比較。

1．環境管理會計實施的原因

有關環境管理會計實施的必要性，可以從許多國際機構出版的關于環境管理的指導性文件總結出來。認為環境管理會計引起關注的主要原因可歸納為以下三個方面: （1）來自關注環境問題的利害相關者的壓力不斷增長。（2）環境相關成本的占企業總成本不斷增加。（3）人們對現有會計實務缺陷的不斷認同。

我國學者的觀點大致相同，但各有差異。郭曉梅分析了環境管理會計的實施原因：社會經濟動因使然；也是管理會計職能作用擴展的必然結果。李勐則分析了環境管理會計對企業管理系統的作用，認為有效的環境管理信息可以幫助企業充分確認和計量環境成本，降低風險，并改善企業的財務業績。肖海、丁景華認為，環境管理會計的建立發展與實施有助于實現經濟可持續發展，對于發展中國家來說，也有利于抵制發達國家的環境剝削。

2.環境管理會計的定義與定位

上世紀90年代初，美國環保局(1995)從管理會計的定義出發，將EMA表述為：“為幫助組織決策而確認、收集和分析關于環境成本和環境業績的信息過程”。國際會計師聯合會(1998)提出環境管理會計是透過發展和實行適當的環境會計系統來管理環境面以及經濟面的表現。Stefan Schaltegger和Roger Burritt(2000)在文章《環境管理會計的當前進展——環境管理會計的復雜框架》中將環境管理會計定義在狹義層面，即僅包括有助于經理人員決策并對決策后果承擔受托責任的環境導致的財務影響。日本環境省(2005)的定義：環境會計是數量化評估企業環境保護活動的一種體系，為達成可持續發展目標，與周圍環境保持良好關系，并推動同時具有效果及效率的環保活動。

3.環境管理會計的目標

環境管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標。一般認為環境管理會計的最終目標是促使企業注重經濟效益的同時，也重視生態環境和物質循環規律，合理開發利用有限的自然資源，實現可持續發展。對此鐘朝宏、干勝道指出環境管理會計是以雙贏為目標，即管理和改進組織的財務業績和環境業績，重視和實施環境戰略能為企業帶來財務上的利益，贏得優勢。黃宏斌(2006)將最終目標概括為引導企業環境效率和經濟效率的統一，為實現企業經營可持續性發展而服務。對于二元化目標，張亞連指出環境管理會計中不同層次的目標不可能同時達到，其具體目標的實現可能相對容易些，而最終目標的實現相比之下要困難得多。因此，環境管理會計的具體目標又是近期目標，而追求可持續經營目標，實現整體價值最大化的終期目標則只能是遠期目標。

二、評價

通過上述的國內外對環境管理會計的文獻整理，可以看出，環境管理會計研涉及的范圍較為全面。對于一些涉及的基本概念和理論的理解也各不相同，拓寬了研究的整體思路。而且都認為環境管理會計的實施是非常必要的，環境管理會計的理論基礎和目標也大致達成了共識。但國際上仍未就企業環境管理會計的總體框架體系形成共識。同時，我國的環境管理會計研究的發展較為滯后，研究的切入點與研究路線尚未找到。

環境管理會計是一門交叉性的學科研究，把環境管理引入會計工作中，其切入點在哪里？當前擺在我的面前的研究主題是什么？如果這一問題得不到解釋，那么，以后我國環境管理會計的研究只能處于一種無序狀態。國外學者關于環境管理會計研究，其基本主題是以環境與會計關系作為基本的研究內容，界定了一個較為寬泛的研究主題。我認為我國的環境管理會計的研究，應當以我國社會經濟背景作為切入點，將環境會計學的研究目的、方法和理論原則與我國環境問題的現實結合，先理清我國環境問題歷史、現狀及成因，然后再考慮構建相應的環境管理會計理論架構。

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