我國新企業會計準則變革初探

摘要：2007年1月1日開始施行的新會計準則在原準則基礎上作了許多重要調整，這將在較大程度上影響財務和會計的各個方面。文章首先以新準則對企業財務信息的主要影響進行了詳細分析，然后對新舊企業會計準則差異進行了比較分析，最后指出我國目前情況下實施新企業會計準則所面臨的問題。

關鍵詞：新會計準則主要差異實施

2006年2月15日，財政部正式發布了企業會計準則體系，規定自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。

一、對企業財務信息的主要影響

1、增加了財務信息的透明度

2007年1月1日出臺的新準則內容完整、覆蓋面廣，填補了我國會計規范領域的諸多空白。建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準。并在會計計量、企業合并、金融工具會計等方而實現了質的飛躍和突破。

2、增加了財務信息可比性

這里的可比性主要指的是國際可比性。近年來，隨著中國經濟的迅速市場化、國際化和全球貿易、投資、金融一體化的擴展趨勢。對各國各地區(尤其是資本市場)財務信息，可比性提出了更高的要求。新企業會計準則體系在幾乎所有重大的會計確認、計量和報告原則上實現了與國際準則的趨同。也得到了國際會計準則理事會的高度肯定和認可。

3、增加了財務信息的可靠性

眾所周知，財務信息的“真實可靠”是外部投資者、債權人、監管機構等獲取企業有關財務狀況、經營成果、現金流量和經營風險水平等相關信息，進行評價、決策的前提條件，此次新準則較以往更加特別地強調財務信息的可靠性。在39個會計準則中86次出現“可靠”一字表明新準則對可靠性的倚重。如資產減值準則中明確規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，從而切斷了此類操縱利潤的途徑。

二、新舊企業會計準則的主要差異

1、采用公允價值是這次會計準則變更的一次重大嘗試

采用公允價值計量是國際上通用的方式。相對于歷史成本，公允價值可以更準確的表達資產的準確價值，提高會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息，這種做法在技術上的先進性是不容置疑的。公允價值在1998年出現于“非貨幣性交易”、“債務重組”等具體會計準則中，后因實際運行中出現很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，而在2001年修訂后的準則中被取消了。新準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值，并明確規定“在公允價值計量下，資產和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。從而成為本次會計準則的一次重大嘗試。

2、相對舊會計準則中的主觀操作因素大大減少

筆者認為，新準則還有一個很重要的方面是主觀操作的控制。主要針對于某些企業利用計量方法的可選擇性，操縱調節利潤的行為。

其一，存貨管理辦法變革。新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。

其二，資產減值準備計提變革。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產減值準則明確，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。

3、對金融企業的影響

新準則中，對金融行業引用公允價值是我國歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導致金融業財務報告波動性上升，可能導致市場對金融業經濟價值的錯誤判斷。加之，我國金融行業的現狀也不容樂觀，難以滿足國外信息披露的連續幾年數據的對比分析的要求等。

4、在新的具體會計準則中，企業合并會計處理方法等也發生了變革

其一，企業合并會計處理方法的變革。目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。

其二，合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。

三、我國目前實施新企業會計準則所面臨的問題

無可否認，新準則的頒布拉近了我國會計制度與國際準則的差距，提高了會計信息的可靠性。但這并不就意味著達到了完美。新準則還是有實施上的問題。

首先，“會計標準國際化給我國帶來一些問題和挑戰。”我國實施新準則的外部環境存在一定的欠缺。

其次，是我國市場體系還不夠完善，市場經濟尚處于發育階段，企業間的交易行為不十分規范，市場競爭不充分，公允價值難以形成。

三是我國當前的法律制度不夠健全。現行的公司法及有關證券法規的規定，在公司發行股票配股和增發股票、暫停上市和終止上市以及對公司的評價監督等方而過于倚重利潤指標，使得利潤成為大家關注的焦點，會計信息虛假披露比比皆是，推廣新會計準則面臨著道德風險。

四是資本市場發育不成熟。上市公司數量不足，規模和容量均較小；財務信息的使用者不是完全以投資者為主，國有控股企業居多，國家是企業最大的股東，社會公眾投資者則是一些較為分散的小股東。國有企業產權制度尚不健全。內部治理薄弱，國有企業缺乏有效的監督機制，普遍存在短期行為。而且，新準則的推行給證券行業的監管力度和注冊會計師的執業水平提出了更高的挑戰。規范我國的證券市場和會計制度，仍然是一項任重而道遠的任務。

參考文獻：

羅暉. 淺談新舊企業會計準則的幾個主要差異. 財務管理，2007.2.

潘潔玲. 新會計準則實施的主要影響及難點解析. 經濟與社會發展，2007.1.

舒建紅、舒健. 新舊會計準則的差異及對企業盈虧的影響. 四川經濟管理學院學報，2007.1.

張愛珠. 新會計準則實施對企業所得稅的影響. 稅制研究，2007.1.