國有企業(yè)內部控制問題探討

摘 要：隨著社會經濟的迅速發(fā)展，經濟體制改革的不斷推進和現代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的經營方式、管理模式和運行機制都發(fā)生了深刻的變革，這就要求中國企業(yè)必須加快自身發(fā)展速度，提高自身競爭力。而內部會計控制是提高企業(yè)經營活動成果的一項重要因素。內部控制的有效與否，直接關系到一個企業(yè)的興衰成敗。如何建立和完善企業(yè)內部控制，以實現財務報告的可靠性、經營的效率和效果性以及法律規(guī)章的遵循性，值得我們不斷研究和探討。結合企業(yè)會計工作的實際內容，針對中國國有企業(yè)內部控制存在的問題進行了探討，并有針對性地提出了解決和改進的意見及建議。

關鍵詞：國有企業(yè)；內部控制；問題；解決途徑

中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）31-0030-03

前言

近年來世界經濟發(fā)展迅速，特別是中國加入WTO之后，經濟體制改革的不斷推進和現代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的經營方式、管理模式和運行機制都發(fā)生了深刻的變革，這就要求中國企業(yè)必須加快自身發(fā)展速度，提高自身競爭力。而國有企業(yè)是中國經濟的支柱產業(yè)，經過多年的發(fā)展，國有企業(yè)存在問題很多，已經有礙其發(fā)展。尤其是企業(yè)的內部控制問題日漸突出。國有企業(yè)要進一步發(fā)展就必須作好內部控制制度的建設及其實施工作。企業(yè)內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是為適應生產經營管理的需要而產生的，是現代企業(yè)管理的重要手段。在資訊產業(yè)迅速發(fā)展的當今社會，不斷完善企業(yè)內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。

一、國有企業(yè)內部控制存在的問題

國有企業(yè)內部控制存在諸多問題，不僅有多數企業(yè)都有的通病，還有中國國有企業(yè)特有的問題。筆者經過閱讀大量資料以及用心觀察，發(fā)現了如下問題：

1.法人治理結構不完善。規(guī)范的公司法人治理結構包括公司股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經理層之間的一整套關系，是決定企業(yè)運作和發(fā)展質量的重要條件。

而目前，中國國有企業(yè)法人治理結構尚不規(guī)范，普遍存在以下問題：首先，股權結構不合理，致使沒有形成從股東大會、董事會、經理層到職能部門的優(yōu)化制衡機制。國有企業(yè)改制后，國有股、法人股占總股本的比例高達65％以上（見表1）。股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中、小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。其次，中國國有企業(yè)所有者缺位現象嚴重，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經理人員的作用。權利的過分集中使得企業(yè)的決策隨意性加強，極易造成決策失誤，導致內部管理失去控制，企業(yè)經營陷入混亂。

2.企業(yè)經營者風險意識較差。企業(yè)內部控制系統運行離不開企業(yè)經營者的經營思想和理念，它所起的作用至關重要。但國有企業(yè)經營者經營思想和理念存在概念模糊，管理意識薄弱等現象，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。目前中國尚未形成完善的約束、監(jiān)督和激勵經理人員的機制，因此，經營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，造成企業(yè)經營者素質得不到應有的提高。從中國企業(yè)的現狀來看，由于社會經濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經營風險不斷提高，然而企業(yè)管理者的風險意識，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。

3.內部控制制度不健全。中國企業(yè)內部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是績效考評不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差，在這種情況下，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應有的作用。

4.會計信息質量不高。有的企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。造假現象令人擔憂。

5.內外部監(jiān)督職能較弱。首先，內部監(jiān)督職能弱化。內部控制是需要通過監(jiān)督來實現其真正的作用的，而在國有企業(yè)內部，監(jiān)督職能已經弱化，內部控制已經不能發(fā)揮其真正作用了；其次，外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，中國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不理想；最后，內部審計不能發(fā)揮其主要作用，主要表現如下：（1）內部審計監(jiān)督部門獨立性不夠。企業(yè)缺少行使內部審計的內在動力，內部審計普遍缺乏獨立性和權威性。（2）內部審計人員專業(yè)水平低。許多企業(yè)的內部審計部門和財會部門是兩塊牌子一套人馬，有的甚至不設內部審計部門，內部審計人員大多從財會部門出來，未經過專門培訓，缺乏審計專業(yè)知識。（3）在審計職能上，許多企業(yè)內部審計工作僅僅是針對財務收支審計，而在企業(yè)內部控制執(zhí)行情況評價、報告等方面很少涉及。

二、解決國有企業(yè)內部控制問題的途徑

針對上述目前中國企業(yè)普遍存在的法人治理結構不完善、內部控制制度不健全、會計信息失真、監(jiān)督職能弱化等問題，筆者提出加強和完善企業(yè)內部控制的幾項措施如下：

1.充分發(fā)揮政府部門主導作用，確保政策法規(guī)的合理執(zhí)行。由于中國市場經濟剛剛建立起來，同西方幾百年的市場經濟相比，自我完善能力較弱。因此政府要充分發(fā)揮其主導作用，為企業(yè)內部控制制度建設營造良好的外部環(huán)境。政府職能部門應加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，給單位提供政策指導，并通過政府的職能強制執(zhí)行內部控制的有關規(guī)定。

2.規(guī)范公司治理結構，完善法人治理結構。加快現代企業(yè)制度建設，完善法人治理結構。必須真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制制度建設制度化。（1）董事會是公司內部控制系統的核心，要健全董事會權力制衡機制。根據目前情況，建立一整套具體可操作的有關組織結構、運作方式、管理機制等方面的制度和規(guī)則作為支撐，力求權利和責任的合理配置。董事長和總經理必須真正分開，實現互相制衡而不影響協調運轉。減少內部董事，相應地增加外部獨立董事數量。（2）健全監(jiān)事會監(jiān)督機制。強化監(jiān)事會的作用，應從三個方面入手。1）保持監(jiān)事會應有的獨立性和權威性。2）為保證監(jiān)事工作的公正性和有效性，應該對監(jiān)事的個人道德素質做出一定的規(guī)定。3）對國家控股企業(yè)，國有資產監(jiān)督管理委員會應向企業(yè)派駐監(jiān)事會，以財務監(jiān)督為核心，對企業(yè)的經營活動及企業(yè)負責人的經營管理行為進行監(jiān)督，確保國有資產及權益不受侵犯。

3.以會計控制為基礎和核心，健全內部控制規(guī)范體系。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架。在企業(yè)實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業(yè)，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規(guī)經營的基本要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實，在此基礎上，逐步按效益性要求建立內部控制框架；內部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構建內部控制框架。

4.建立內部控制監(jiān)督機構，加強內控隊伍建設。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監(jiān)督。（1）強化外部監(jiān)督與約束機制。1）發(fā)揮政府在內部控制建設方面的作用。加大執(zhí)法力度，對不能加強企業(yè)自身內部控制、違反法律法規(guī)的，應依法追究管理者的責任。2）加強投資者的外部控制，包括對經營者以及企業(yè)內部會計審計系統控制，還包括監(jiān)事會制度和財務總監(jiān)制度等。3）通過中介組織，依據獨立審計準則，對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業(yè)內部控制狀況進行評估，及時發(fā)現企業(yè)有失“公允”及其他不當的行為，幫助企業(yè)加以糾正。（2）強化內部監(jiān)督及加強企業(yè)的內部審計。內部審計既是企業(yè)內部控制的一個部分，也是監(jiān)督內部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，幫助企業(yè)更有效地實現預期控制目標。在企業(yè)內部控制的監(jiān)督上，企業(yè)應做到“三個加強”：一是加強對企業(yè)法人的內部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等集體決策或聯簽制度，以杜絕廠長、經理獨斷專行；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案。

結語

完善的內部控制制度是國有企業(yè)發(fā)展的基石，建立和完善內部控制是企業(yè)在市場經濟下必然而且也是必需的選擇，堅持在國家法律、法規(guī)政策的約束下，人人遵章守法，各司其職，只有這樣，內部會計控制制度才能充分發(fā)揮作用，管理機制才能保證運行。提高企業(yè)管理水平，保證內部控制機制的安全運行，是國有企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展的重要保障，但是，在中國現實國情下，內部控制的建設不是短期內就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。只有政府、企業(yè)、社會各方面共同協作，才能早日建成適合中國國情的具有中國特色的企業(yè)內控規(guī)范體系，促進中國社會主義市場經濟的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。同時，我們還要借鑒世界先進國家、先進企業(yè)的管理經驗，結合建設有中國特色社會主義的具體國情，努力開拓中國現代企業(yè)管理新領域。

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The Research Problem of Internal Control in State-owned Enterprise

REN Yan

（China Tobacco Corporation in Zhongwei of Ningxia，Zhongwei 755000，China）

Abstract：With the rapid development of the economy and the economy system reform，the management and style of the business enterprise have a deep change.this will contribute the enterprise to speed the oneself development speed and to improve competition ability.Therefore internal accountancy’s control is an important factor that raises the business enterprise management movable result.According to the problem of internal control，the article states the opinion and the suggestion.

Key words：state-owned enterprise；internal control；exist problem；solving method [責任編輯 吳高君]