國有企業內部控制問題探討

摘 要：隨著社會經濟的迅速發展，經濟體制改革的不斷推進和現代企業制度的建立，企業的經營方式、管理模式和運行機制都發生了深刻的變革，這就要求中國企業必須加快自身發展速度，提高自身競爭力。而內部會計控制是提高企業經營活動成果的一項重要因素。內部控制的有效與否，直接關系到一個企業的興衰成敗。如何建立和完善企業內部控制，以實現財務報告的可靠性、經營的效率和效果性以及法律規章的遵循性，值得我們不斷研究和探討。結合企業會計工作的實際內容，針對中國國有企業內部控制存在的問題進行了探討，并有針對性地提出了解決和改進的意見及建議。

關鍵詞：國有企業；內部控制；問題；解決途徑

中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）31-0030-03

前言

近年來世界經濟發展迅速，特別是中國加入WTO之后，經濟體制改革的不斷推進和現代企業制度的建立，企業的經營方式、管理模式和運行機制都發生了深刻的變革，這就要求中國企業必須加快自身發展速度，提高自身競爭力。而國有企業是中國經濟的支柱產業，經過多年的發展，國有企業存在問題很多，已經有礙其發展。尤其是企業的內部控制問題日漸突出。國有企業要進一步發展就必須作好內部控制制度的建設及其實施工作。企業內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是為適應生產經營管理的需要而產生的，是現代企業管理的重要手段。在資訊產業迅速發展的當今社會，不斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。

一、國有企業內部控制存在的問題

國有企業內部控制存在諸多問題，不僅有多數企業都有的通病，還有中國國有企業特有的問題。筆者經過閱讀大量資料以及用心觀察，發現了如下問題：

1.法人治理結構不完善。規范的公司法人治理結構包括公司股東大會、董事會、監事會、總經理層之間的一整套關系，是決定企業運作和發展質量的重要條件。

而目前，中國國有企業法人治理結構尚不規范，普遍存在以下問題：首先，股權結構不合理，致使沒有形成從股東大會、董事會、經理層到職能部門的優化制衡機制。國有企業改制后，國有股、法人股占總股本的比例高達65％以上（見表1）。股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中、小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業的控制。其次，中國國有企業所有者缺位現象嚴重，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設，董事會難以發揮監督和控制經理人員的作用。權利的過分集中使得企業的決策隨意性加強，極易造成決策失誤，導致內部管理失去控制，企業經營陷入混亂。

2.企業經營者風險意識較差。企業內部控制系統運行離不開企業經營者的經營思想和理念，它所起的作用至關重要。但國有企業經營者經營思想和理念存在概念模糊，管理意識薄弱等現象，進而影響到企業內部控制的效率和效果。目前中國尚未形成完善的約束、監督和激勵經理人員的機制，因此，經營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，造成企業經營者素質得不到應有的提高。從中國企業的現狀來看，由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高，然而企業管理者的風險意識，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。

3.內部控制制度不健全。中國企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是績效考評不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執行效果往往很差，在這種情況下，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出它應有的作用。

4.會計信息質量不高。有的企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。造假現象令人擔憂。

5.內外部監督職能較弱。首先，內部監督職能弱化。內部控制是需要通過監督來實現其真正的作用的，而在國有企業內部，監督職能已經弱化，內部控制已經不能發揮其真正作用了；其次，外部監督乏力。為了加強監督，中國已形成了包括政府監督（如財政、審計、稅務、證券監管等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等的監督）在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不理想；最后，內部審計不能發揮其主要作用，主要表現如下：（1）內部審計監督部門獨立性不夠。企業缺少行使內部審計的內在動力，內部審計普遍缺乏獨立性和權威性。（2）內部審計人員專業水平低。許多企業的內部審計部門和財會部門是兩塊牌子一套人馬，有的甚至不設內部審計部門，內部審計人員大多從財會部門出來，未經過專門培訓，缺乏審計專業知識。（3）在審計職能上，許多企業內部審計工作僅僅是針對財務收支審計，而在企業內部控制執行情況評價、報告等方面很少涉及。

二、解決國有企業內部控制問題的途徑

針對上述目前中國企業普遍存在的法人治理結構不完善、內部控制制度不健全、會計信息失真、監督職能弱化等問題，筆者提出加強和完善企業內部控制的幾項措施如下：

1.充分發揮政府部門主導作用，確保政策法規的合理執行。由于中國市場經濟剛剛建立起來，同西方幾百年的市場經濟相比，自我完善能力較弱。因此政府要充分發揮其主導作用，為企業內部控制制度建設營造良好的外部環境。政府職能部門應加強和規范企業內部控制，給單位提供政策指導，并通過政府的職能強制執行內部控制的有關規定。

2.規范公司治理結構，完善法人治理結構。加快現代企業制度建設，完善法人治理結構。必須真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制制度建設制度化。（1）董事會是公司內部控制系統的核心，要健全董事會權力制衡機制。根據目前情況，建立一整套具體可操作的有關組織結構、運作方式、管理機制等方面的制度和規則作為支撐，力求權利和責任的合理配置。董事長和總經理必須真正分開，實現互相制衡而不影響協調運轉。減少內部董事，相應地增加外部獨立董事數量。（2）健全監事會監督機制。強化監事會的作用，應從三個方面入手。1）保持監事會應有的獨立性和權威性。2）為保證監事工作的公正性和有效性，應該對監事的個人道德素質做出一定的規定。3）對國家控股企業，國有資產監督管理委員會應向企業派駐監事會，以財務監督為核心，對企業的經營活動及企業負責人的經營管理行為進行監督，確保國有資產及權益不受侵犯。

3.以會計控制為基礎和核心，健全內部控制規范體系。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架。在企業實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規經營的基本要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實，在此基礎上，逐步按效益性要求建立內部控制框架；內部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業則可以直接按效益性要求構建內部控制框架。

4.建立內部控制監督機構，加強內控隊伍建設。要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。（1）強化外部監督與約束機制。1）發揮政府在內部控制建設方面的作用。加大執法力度，對不能加強企業自身內部控制、違反法律法規的，應依法追究管理者的責任。2）加強投資者的外部控制，包括對經營者以及企業內部會計審計系統控制，還包括監事會制度和財務總監制度等。3）通過中介組織，依據獨立審計準則，對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業內部控制狀況進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的行為，幫助企業加以糾正。（2）強化內部監督及加強企業的內部審計。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量。通過監督控制環境和控制程序的有效性，幫助企業更有效地實現預期控制目標。在企業內部控制的監督上，企業應做到“三個加強”：一是加強對企業法人的內部控制監督，建立企業重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等集體決策或聯簽制度，以杜絕廠長、經理獨斷專行；二是加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案。

結語

完善的內部控制制度是國有企業發展的基石，建立和完善內部控制是企業在市場經濟下必然而且也是必需的選擇，堅持在國家法律、法規政策的約束下，人人遵章守法，各司其職，只有這樣，內部會計控制制度才能充分發揮作用，管理機制才能保證運行。提高企業管理水平，保證內部控制機制的安全運行，是國有企業在市場競爭中不斷開拓發展的重要保障，但是，在中國現實國情下，內部控制的建設不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。只有政府、企業、社會各方面共同協作，才能早日建成適合中國國情的具有中國特色的企業內控規范體系，促進中國社會主義市場經濟的健康、穩定、持續發展。同時，我們還要借鑒世界先進國家、先進企業的管理經驗，結合建設有中國特色社會主義的具體國情，努力開拓中國現代企業管理新領域。

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The Research Problem of Internal Control in State-owned Enterprise

REN Yan

（China Tobacco Corporation in Zhongwei of Ningxia，Zhongwei 755000，China）

Abstract：With the rapid development of the economy and the economy system reform，the management and style of the business enterprise have a deep change.this will contribute the enterprise to speed the oneself development speed and to improve competition ability.Therefore internal accountancy’s control is an important factor that raises the business enterprise management movable result.According to the problem of internal control，the article states the opinion and the suggestion.

Key words：state-owned enterprise；internal control；exist problem；solving method [責任編輯 吳高君]