從會(huì)計(jì)工作中的誠(chéng)信原則談職業(yè)道德體系的完善

摘 要：近年來(lái)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，會(huì)計(jì)假賬非常普遍，不僅對(duì)證券市場(chǎng)和投資者造成巨大傷害，給國(guó)家和人民造成重大損失，目前如何維護(hù)會(huì)計(jì)工作的誠(chéng)信問(wèn)題是我們期待解決的重大問(wèn)題。“誠(chéng)信守信、操守為重、遵循原則、不做假賬”是我們會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。只有建立和完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，才能做到誠(chéng)信為本，操守為重。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信；會(huì)計(jì)制度；職業(yè)道德

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）31-0080-02

銀廣夏集團(tuán)自1999年以來(lái)一直聞名遐邇，2001年的市值高居深滬兩市第三名，創(chuàng)造了股市神話(huà)。但是2001年8月《財(cái)經(jīng)》刊發(fā)的《銀廣夏陷阱》撩開(kāi)了銀廣夏神秘的面紗。作為一個(gè)規(guī)模并不大的西部企業(yè)，銀川廣夏集團(tuán)連續(xù)兩年盈利突破億元大關(guān)，股票收益在股本增大1倍的情況下仍可翻兩番，股價(jià)在一年半的時(shí)間內(nèi)上漲440％。在此之前，廣夏集團(tuán)正準(zhǔn)備推出一份經(jīng)過(guò)審核了的更為“完美”的中報(bào)，其中僅利潤(rùn)一項(xiàng)就高達(dá)6億元。8月9日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于該企業(yè)造假事件正式宣布“銀廣夏”股份停牌一個(gè)月。假賬的幽靈在中國(guó)上市公司游蕩。許多觸目驚心的事實(shí)告訴人們，人們期望中的“經(jīng)濟(jì)警察” 執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有成為會(huì)計(jì)報(bào)告的照妖鏡，事實(shí)相反卻成為一丘之貉。北京大學(xué)光華管理學(xué)院會(huì)計(jì)系副主任陸正飛教授在接受《新聞周刊》采訪時(shí)認(rèn)為，盡管“銀廣夏”問(wèn)題沒(méi)有最終查明，但不論是“故意犯罪”還是“過(guò)失殺人”，從一定程度上講，中天勤都充當(dāng)了“銀廣夏”的“幫兇”角色。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的信用度在中國(guó)受到了前所未有的質(zhì)疑。為上市公司做假，會(huì)計(jì)們無(wú)論如何也逃脫不了干系的。

這種現(xiàn)象背后究竟是為了什么？為什么身為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師們心甘情愿，想法設(shè)法幫助企業(yè)造假？他們的職業(yè)道德何在？根據(jù)資料統(tǒng)計(jì)結(jié)果，中國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所4 800多家，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師6.2萬(wàn)人，全行業(yè)從業(yè)人員20萬(wàn)人，生存壓力十分巨大。加之國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速滲入，會(huì)計(jì)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)簡(jiǎn)直到了“慘烈”的地步。一些大的事務(wù)所日子稍好過(guò)點(diǎn)，規(guī)模小又沒(méi)名氣的事務(wù)所，只有費(fèi)盡九牛二虎之力才能拉來(lái)一個(gè)客戶(hù)，企業(yè)的要求哪敢不聽(tīng)！據(jù)一位業(yè)內(nèi)人士透露，為一家上市公司做中報(bào)或年報(bào)審計(jì)，一次可獲20萬(wàn)~40萬(wàn)的收入，要是按企業(yè)要求造假，所得收益更可觀。在內(nèi)心私欲和外在壓力共同作用下，會(huì)計(jì)業(yè)做假成風(fēng)。有人曾說(shuō)國(guó)內(nèi)從來(lái)沒(méi)有做過(guò)任何假報(bào)告、假證明的事務(wù)所可謂“鳳毛麟角”。尤其是每家事務(wù)所都有資格做的驗(yàn)資評(píng)估，簡(jiǎn)直就是作假的“重災(zāi)區(qū)”。只要客戶(hù)要求，哪怕本金只有兩三萬(wàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也敢開(kāi)出50~100萬(wàn)注冊(cè)資金的證明，“空手套白狼”的事也不鮮見(jiàn)。

目前中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，幾乎到了泛濫成災(zāi)的地步。1999年底，財(cái)政部抽查100家國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤(rùn)27.47億元。2000年度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查更令人吃驚：被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的147戶(hù)，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；利潤(rùn)不實(shí)的157 戶(hù)，虛增利潤(rùn)14.72億元，虛減利潤(rùn)19.43億元。在如此惡劣的大環(huán)境下，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)善其身，無(wú)疑是幼稚的。

但是從利益驅(qū)動(dòng)力的角度來(lái)分析，應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是其中最沒(méi)有動(dòng)力犯法的一個(gè)。因?yàn)樗灰隽藰I(yè)務(wù)，就可按規(guī)定收取相關(guān)費(fèi)用，但做假的話(huà)，要冒信譽(yù)、經(jīng)濟(jì)、刑罰等各種極大的風(fēng)險(xiǎn)，他何必要去冒險(xiǎn)？然而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，造假后可以得到來(lái)自政治、經(jīng)濟(jì)上的各種好處，因而企業(yè)才是最有做假動(dòng)力的一群。治標(biāo)更要治本，只有對(duì)最有動(dòng)力干壞事的進(jìn)行約束，才是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。

誠(chéng)實(shí)守信，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。

由于造成會(huì)計(jì)人員道德下滑的原因是多方面的，所以提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)采用多種措施進(jìn)行綜合治理，主要有如下幾個(gè)方面：

1．規(guī)范性防范，以法治假，追究責(zé)任。（1）加強(qiáng)法制建設(shè)，建立健全有關(guān)法律法典及有關(guān)監(jiān)督約束機(jī)制，將有關(guān)民事賠償法律納入有關(guān)會(huì)計(jì)立法中，同時(shí)強(qiáng)化實(shí)施。（2）明確單位負(fù)責(zé)人責(zé)任。明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，也就抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵。

2．建立好完善會(huì)計(jì)管理制度及內(nèi)部控制體系。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護(hù)會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會(huì)計(jì)管理制度的有效性。是改善單位經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。建立一套比較完善的會(huì)計(jì)人員考核、競(jìng)爭(zhēng)、激勵(lì)和約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性和主動(dòng)性。為防止會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)日常工作中違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員建立考核、競(jìng)爭(zhēng)、激勵(lì)和約束機(jī)制。通過(guò)考核、競(jìng)爭(zhēng)、激勵(lì)和約束等機(jī)制的不斷建立和完善，使那些政治素質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人走上會(huì)計(jì)工作崗位，

3．強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。監(jiān)督機(jī)制有會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及法律制裁等。

4．加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的使命感；其次，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)體系是會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。最后，對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r始終置于各單位內(nèi)部和社會(huì)公眾的督導(dǎo)之下。

由于我們國(guó)家對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來(lái)巨大的利益，一定程度上助長(zhǎng)了造假的氣焰。另外，單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。使得會(huì)計(jì)人員常常是“人在江湖，身不由己”。所以必須建立和完善內(nèi)部控制體系強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

[責(zé)任編輯 陳麗敏]