施工企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容及控制

（中鐵十七局集團(tuán)第二工程有限公司，西安710043）

摘要：施工企業(yè)一般要涉及周期長、投資大的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目對施工企業(yè)的資金管理提出了較高的要求。施工企業(yè)要能夠識(shí)別自身的資金風(fēng)險(xiǎn)，并同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的管理。就此，從施工企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)類型出發(fā)，探討一些具體的資金風(fēng)險(xiǎn)管理步驟。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；資金風(fēng)險(xiǎn)；類型；措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０152－02

施工企業(yè)主要是從事基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)的建設(shè)及投資，其行業(yè)的特點(diǎn)是面廣、周期長、投資量大。同時(shí)，很多時(shí)候這些建設(shè)均需要前期的大量遷移改造等資金投入。可以說，施工企業(yè)還是存在較大的資金壓力和資金風(fēng)險(xiǎn)的。2008年金融危機(jī)中很多企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)倒閉的現(xiàn)象也給大量的企業(yè)以資金管控的警示。本文立足于施工行業(yè)，探討這個(gè)行業(yè)中普遍存在的企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)類型和控制措施。

一、施工行業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)類型

從實(shí)踐分析，施工行業(yè)主要面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)主要有資金安全系數(shù)低、資金使用效率低、資金短缺等風(fēng)險(xiǎn)。這些具體風(fēng)險(xiǎn)類型主要是和企業(yè)的內(nèi)外部因素有關(guān)。

（一）資金安全系數(shù)低的主要表現(xiàn)和原因

資金安全系數(shù)低的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在施工企業(yè)的資金受到的挪用和貪污等。這在很多中小企業(yè)非常明顯，主要源于內(nèi)部控制制度的缺失等。施工企業(yè)除了內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)或執(zhí)行的原因外，還存在自身組織和人力特點(diǎn)的原因。

在施工企業(yè)，一般資金安全風(fēng)險(xiǎn)主要出現(xiàn)在各個(gè)項(xiàng)目公司，由于其工程特點(diǎn)，一般在組織結(jié)構(gòu)上呈現(xiàn)項(xiàng)目公司權(quán)力較大的特點(diǎn)。各個(gè)項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)每個(gè)工程項(xiàng)目的投標(biāo)、施工、結(jié)算等各個(gè)階段的事務(wù)。在一些沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中的施工企業(yè)，項(xiàng)目公司在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)上均有較大的權(quán)力，這種權(quán)力過大的現(xiàn)象導(dǎo)致項(xiàng)目公司制度執(zhí)行效果差和作業(yè)監(jiān)督無效的現(xiàn)象發(fā)生。這自然容易導(dǎo)致項(xiàng)目公司內(nèi)部資金挪用和貪污的現(xiàn)象，也有可能出現(xiàn)將公司資金以其他會(huì)計(jì)科目用以行賄的現(xiàn)象。

同時(shí)，在施工企業(yè)，各個(gè)項(xiàng)目公司由于均是臨時(shí)組建，而且很多工程均是戶外作業(yè)。在人力招聘和使用上均較為粗放，項(xiàng)目公司在制度執(zhí)行和監(jiān)督上流于形式，人員的素質(zhì)不高，職業(yè)素養(yǎng)也不好，容易導(dǎo)致資金安全性差。

（二）資金使用效率差的表現(xiàn)和原因

每個(gè)施工項(xiàng)目涉及的資金量一般較多，因此，資金使用效率低將導(dǎo)致很多資金浪費(fèi)。基于施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，施工企業(yè)資金使用效率低的主要表現(xiàn)為資金預(yù)算差、使用差、調(diào)配差等。

首先，在資金的預(yù)算上，施工企業(yè)沒有能夠提高資金預(yù)算的前瞻性和準(zhǔn)確性，降低了資金的使用效率。資金預(yù)算的前瞻性和準(zhǔn)確性差，容易導(dǎo)致施工企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目公司沒有辦法確認(rèn)資金的預(yù)留量。而只有確定好各個(gè)項(xiàng)目的資金預(yù)留量，才能為資金的合理流動(dòng)提供基礎(chǔ)。

其次，在資金的使用上，施工企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的采購活動(dòng)和其他投資活動(dòng)等效率低也降低了資金的使用效率。施工企業(yè)的采購包括了材料采購和固定資產(chǎn)采購，這部分采購占據(jù)了資金流出的一半，而這部分資金的使用過程中容易受到種種因素影響，導(dǎo)致效率低下。例如，施工企業(yè)對材料和設(shè)備等要素的市場價(jià)格跟蹤不足導(dǎo)致預(yù)測能力差，這就使得施工企業(yè)多支付了采購資金。再如，很多施工企業(yè)在物資采購中沒有嚴(yán)格執(zhí)行成本控制措施，導(dǎo)致了采購成本高于正常水平等；同時(shí)也有些企業(yè)沒有應(yīng)用合適的方式控制價(jià)格波動(dòng)，使得采購效率低下。

再次，施工企業(yè)在資金的調(diào)配上也缺乏效率。施工企業(yè)在各個(gè)項(xiàng)目的資金調(diào)配上主要依靠總部對各個(gè)項(xiàng)目的資金控制和數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)，但是由于施工企業(yè)在這些方面均存在一定的差距，因此施工企業(yè)的資金調(diào)配還是有一定的難度的。例如，在對項(xiàng)目公司的控制上，總部的實(shí)際話語權(quán)并不是特別大，而且各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理容易隱藏實(shí)際資金或者虛報(bào)未來開支需要，增加自己的控制范圍。這些因素的存在均影響了資金調(diào)配效率。

（三）資金短缺的表現(xiàn)和原因

施工企業(yè)的資金短缺一般是比較普遍的現(xiàn)象。它存在于施工的各個(gè)階段，并受到外部因素影響最大。

首先，在投標(biāo)過程中，由于現(xiàn)在投標(biāo)需要交納一定的保證金，這就會(huì)影響到施工企業(yè)的資金存量。中標(biāo)后，施工企業(yè)的施工階段也需要前期墊付資金，這些也會(huì)影響到資金的沉淀量，而且這些資金量是非常巨大的。在項(xiàng)目結(jié)算后，施工方仍然存在著資金結(jié)算的難題，例如對欠款的催收工作一般難度較大。

其次，施工企業(yè)內(nèi)部還款壓力也會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)的資金短缺。這些壓力有可能來自于施工企業(yè)不合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的短期還本付息壓力，同時(shí)施工企業(yè)還有可能需要為關(guān)聯(lián)企業(yè)等外部企業(yè)償還擔(dān)保等。如果施工企業(yè)還有進(jìn)行外部的投資，如果投資失敗導(dǎo)致的持續(xù)投資等也有可能成為施工企業(yè)資金短缺因素。

再次，很多施工企業(yè)的資金依賴于外部融資，例如民間借貸和銀行系統(tǒng)等。民間借貸高昂的利息費(fèi)用可能會(huì)吞噬施工企業(yè)的利潤，從而導(dǎo)致其資金短缺。銀行的借貸則受到了國家政策調(diào)控壓力大，容易給施工企業(yè)帶來較大的波動(dòng)。這些都會(huì)影響施工企業(yè)的資金量。

二、施工行業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)控制措施

針對以上施工行業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)可以從組織上、制度上、具體管理上等角度進(jìn)行控制。

（一）組織上，施工企業(yè)要完善內(nèi)部控制，建立良好的組織結(jié)構(gòu)，配置好相應(yīng)的人員

首先，在整體架構(gòu)上。一方面要完善總公司和項(xiàng)目子公司的架構(gòu)設(shè)置，另一方面需要做好內(nèi)部各個(gè)委員會(huì)和管理層的完善。在總公司和項(xiàng)目公司的架構(gòu)設(shè)置上，要本著兼顧效率和監(jiān)督的原則對各個(gè)項(xiàng)目公司的權(quán)力進(jìn)行設(shè)置和監(jiān)督，如有可能可以采取會(huì)計(jì)集中的措施將各個(gè)子公司的會(huì)計(jì)權(quán)限集中到總部，同時(shí)加強(qiáng)對項(xiàng)目的會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，在內(nèi)部高層管理層的完善中，要有步驟地在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、各個(gè)委員會(huì)、管理層中進(jìn)行有效的組織架構(gòu)設(shè)置。在董事會(huì)可能增加真正參與監(jiān)督的獨(dú)立董事，并爭取讓有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)的獨(dú)立董事進(jìn)行公司事務(wù)的監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)提示；在監(jiān)事會(huì)也要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，對監(jiān)事會(huì)成員的監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限劃分清楚；對管理層可以采取內(nèi)部競爭或者外部市場化操作進(jìn)行招聘，并可以采取員工持股計(jì)劃等減少管理層的代理問題。

其次，在內(nèi)部控制上。完善公司的必要內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和機(jī)制是很有必要的。在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)上，一方面要加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門對各個(gè)部門的資金用度進(jìn)行監(jiān)督，另外一方面要加強(qiáng)公司內(nèi)外部的審計(jì)和監(jiān)督。在內(nèi)部的財(cái)會(huì)部門的監(jiān)督上，要對各個(gè)部門的資金用度實(shí)際情況和明細(xì)進(jìn)行核對，并保留相應(yīng)的票據(jù)進(jìn)行備查等。在實(shí)際用度中，要結(jié)合公司的內(nèi)部控制制度對各種流程進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)結(jié)合預(yù)算編制情況進(jìn)行雙向完善。在內(nèi)外部的審計(jì)和監(jiān)督上，主要內(nèi)部靠內(nèi)審委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，外部主要靠專業(yè)人士和會(huì)計(jì)事務(wù)所等。在一些資金實(shí)力較大的施工企業(yè)可以考慮建立并完善公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保證其獨(dú)立性。外部定期進(jìn)行審計(jì)，提升內(nèi)部資金用度編制和執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

再次，在人員配置上。要能夠遵循內(nèi)部控制的需要進(jìn)行崗位和人員的配置。例如，施工企業(yè)要要遵循不相容崗位的規(guī)定進(jìn)行各個(gè)崗位的設(shè)置和人員的安排。對人員的配置還需要遵循崗位的要求等，例如要滿足相應(yīng)的能力要求，這可以通過實(shí)際的招聘和培訓(xùn)進(jìn)行提升等。再如，對人員的素質(zhì)和品德的要求也需要在平時(shí)的教育和培訓(xùn)中進(jìn)行提升。

（二）制度上，要熟知相關(guān)的法律，完善施工企業(yè)的制度制定

施工企業(yè)要能夠首先熟悉相關(guān)的行業(yè)法律法規(guī)，并能夠?qū)π袠I(yè)自律協(xié)會(huì)的規(guī)范進(jìn)行了解和執(zhí)行。施工企業(yè)的主要會(huì)計(jì)法律法規(guī)體現(xiàn)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和建筑合同要求等，這些施工企業(yè)要進(jìn)行掌握，以便于后期財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的展開。同時(shí)對企業(yè)通行的資金活動(dòng)內(nèi)部控制指引也要進(jìn)行熟悉，并在實(shí)際操作中執(zhí)行好。

施工企業(yè)的制度制定主要要根據(jù)其業(yè)務(wù)特色和組織特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。第一，要設(shè)計(jì)好內(nèi)部控制的相關(guān)制度。這可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》進(jìn)行設(shè)計(jì)。例如，可以采取資金歸口管理的制度，對籌資、投資、營運(yùn)等資金活動(dòng)進(jìn)行控制，劃分好各個(gè)部門和人員的職責(zé)和權(quán)限等。同時(shí)，對各個(gè)崗位按照不相容分離制度進(jìn)行設(shè)置，執(zhí)行嚴(yán)格的審批和監(jiān)督制度。第二，對資金的回收進(jìn)行有針對性的欠款催收責(zé)任制和獎(jiǎng)勵(lì)制度的設(shè)計(jì)。施工企業(yè)一般都面臨較為嚴(yán)重的回收款問題，這需要企業(yè)在制度設(shè)計(jì)上進(jìn)行有針對性的設(shè)計(jì)。施工企業(yè)可以在項(xiàng)目前期評估、合同簽訂和執(zhí)行、竣工后的款項(xiàng)催收等方面進(jìn)行考核。

（三）在具體管理上，施工企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制

在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別上，施工企業(yè)要能夠?qū)Y金活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，并利用問卷調(diào)查、數(shù)據(jù)分析等定性和定量等措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的關(guān)鍵。只有識(shí)別出具體的風(fēng)險(xiǎn)類型才能進(jìn)行有針對性的措施。對于施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以采用和預(yù)算相對比、各個(gè)項(xiàng)目對比、主管訪談等進(jìn)行評估和識(shí)別。例如，施工企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目初期的預(yù)算對比可以發(fā)現(xiàn)一些采購問題導(dǎo)致的使用效率低下等問題，通過對各個(gè)公司間的對比或者和行業(yè)中的龍頭對比可以發(fā)現(xiàn)自身資金使用效率的問題和項(xiàng)目資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)等，通過對主管的評價(jià)可以發(fā)現(xiàn)一些公司制度設(shè)計(jì)或者執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并進(jìn)行改善。

而在風(fēng)險(xiǎn)的控制中，第一，要能夠提升公司預(yù)算的前瞻性和準(zhǔn)確性。資金預(yù)算是具體執(zhí)行中指南針，良好的預(yù)算可以發(fā)現(xiàn)很多的資金使用問題，同時(shí)也可以提高資金使用的效率和資金的充足性。預(yù)算的前瞻性也可以讓施工企業(yè)在合適的時(shí)機(jī)進(jìn)行融資和資金的調(diào)配，減少資金的融資成本。這樣資金的使用才更具有統(tǒng)籌性且更高效。

第二，在內(nèi)部的執(zhí)行中要能夠提升對資金管理的能力。這些需要能夠集合公司各個(gè)部門的能力和協(xié)調(diào)好各個(gè)部門的利益，讓工程組織得更加高效。這樣就能夠一方面盤活存貨和設(shè)備的周轉(zhuǎn)效率，另外一方面提升資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，提升施工企業(yè)的效益。

第三，施工企業(yè)還要加強(qiáng)對外部市場判斷和預(yù)測能力。一方面要根據(jù)公司已有的數(shù)據(jù)和未來市場的走勢判斷價(jià)格市場的變動(dòng)，及時(shí)進(jìn)行物資采購和設(shè)備采購。另外一方面，企業(yè)還需要對市場的流動(dòng)性進(jìn)行合理的預(yù)測，及時(shí)進(jìn)行融資時(shí)機(jī)安排，降低公司的融資成本。

施工企業(yè)的資金壓力均比較大，而且隨著行業(yè)競爭的加劇將可能越來越大。為了讓企業(yè)獲得生存和發(fā)展，其資金控制能力必須得到提升。本文立足于施工行業(yè)，對其資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類和研究，提出了部分措施，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)有所幫助。限于作者理論和實(shí)踐的局限，提出的措施難免有所偏頗，希望以后的研究可以更加深入。