淺談稅金核算

（東北農業大學經濟管理學院，哈爾濱150030）

摘要：關稅是價內稅，它是由海關負責征收的。關稅計算的依據是完稅價格和關稅稅率。消費稅是價內稅，是國家對某些特定商品進行特殊調節而設立的稅種。增值稅是價外稅，其計算方法有扣稅法和扣額法兩種，我國目前只采用扣稅法。營業稅是價內稅，外貿企業提供應稅勞務、出售或出租無形資產、銷售不動產都要交納營業稅。

關鍵詞：稅金；核算

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０144－02

一、關稅

（一）關稅計算的依據

關稅是價內稅，它是由海關負責征收的。關稅計算的依據是完稅價格和關稅稅率。

海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定完稅價格：實際成交價格是指一般貿易項目下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。它包括兩層含義：一是確定完稅價格時必須以貨物的實際成交的價格為基礎；二是納稅義務人向海關申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經過海關審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。對于不真實或不準確的申報價格，海關可依照稅法規定對有關進出口貨物的申報價格進行調整或另行估定完稅價格。

關稅按照其征收的環節不同，可分為進口關稅和出口關稅兩種。

1.進口關稅計算的依據是進口商品完稅價格和進口關稅稅率。

（1）進口商品完稅價格。進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的CIF價格作為完稅價格。它包括貨價，加上貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用。

（2）進口關稅稅率。國家對國內不能生產或供應不足的生活必需品和生產資料實行低稅率或免稅；對國內已能生產或非國計民生必需品，實行較高的稅率，以限制進口。進口關稅稅率共分21類，詳細內容見《中華人民共和國進出口稅則》。

2.出口關稅計算的依據是出口商品完稅價格和出口關稅稅率。

（1）出口商品完稅價格。出口貨物以海關審定的成交價格為基礎的售予境外的FOB價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。

出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予以扣除；如未單獨列明的，則不予扣除。

出口貨物的FOB價格，應以該項貨物運離關境前的最后一個口岸的FOB價格為實際FOB價格。

（2）出口關稅稅率。國家為了發展出口貿易，保護國內資源，優化出口商品結構，除了對需要限制出口的極少數原材料及半成品等35種商品征收出口關稅外，其他絕大多數商品都免征出口關稅，出口關稅稅率在20%～50%之間。

（二）關稅的計算和核算

1.進口關稅的計算和核算。進口貨物以外幣計價成交的，由海關按照填發稅款交納憑證之日中國人民銀行公布的人民幣對外幣交易的中間價折合成人民幣。完稅價格計算到元為止，元以下四舍五入。關稅的起征點為人民幣10元。進口關稅應作為商品采購成本的組成部分。其計算公式如下：

應納進口關稅額=進口商品完稅價格×進口關稅稅率

進口商品完稅價格=進口商品CIF價格（原幣）×市場匯率（中間價）

如為代理進口業務發生的關稅額，應由受托的外貿企業代征代交的，受托的外貿企業收到海關填發的稅款交納憑證時，則應借記“應收賬款”賬戶；貸記“應交稅金——應交進口關稅”賬戶。

2.出口關稅的計算和核算。出口貨物以外幣計價成交的，計征關稅時的外幣折合、完稅價格的取值和起征點與對進口關稅的規定相同。在此不再重述。

如為代理出口業務發生的關稅額，應由受托的外貿企業代征代交的，受托的外貿企業收到海關簽發稅款交納憑證時，則應借記“應付賬款”賬戶；貸記“應交稅金——應交出口關稅”賬戶。

進出口貨物的納稅人或他們的代理人應當在海關填發稅款交納憑證的次日起7日內向指定銀行交納。進口貨物在完稅后才能進人國內市場流通，出口貨物完稅后才能裝船出口。在交納關稅時，借記“應交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

二、消費稅

消費稅是價內稅，是國家對某些特定商品進行特殊調節而設立的稅種。征收消費稅的消費品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車和摩托車等11個稅目。凡生產、委托加工和進口這11個稅目內商品的單位和個人，均要交納消費稅。

（一）消費稅計算的依據

外貿企業進口應稅消費品的消費稅由海關代征，由進口人向報關地海關申報納稅。消費稅的計稅辦法有從價定率和從量定額兩種。這兩種辦法的計算依據是不同的。

1.消費稅從價定率計算的依據。從價定率是指根據進口消費品的組成計稅價格和確定的消費稅稅率計算消費稅額的辦法。它計算的依據有以下兩項。

（1）組成計稅價格。進口商品以關稅完稅價格，加上關稅，除以1減消費稅率后的商數，作為進口商品消費稅的組成計稅價格。

（2）消費稅稅率。進口商品按不同的稅目或子目確定消費稅稅率，稅率為3%～40%。

2.消費稅從量定額計算的依據。從量定額的計算方法是指根據進口消費品的數量和確定的單位稅額計算消費稅額的辦法。采用這種辦法計算的依據是海關核定的應稅消費品的進口征稅數量和稅法規定的單位稅額。

在應稅消費品中，除黃酒、啤酒、汽油、柴油4種產品實行從量定額計稅辦法外，其他產品均實行從價定率的計稅辦法。

（二）消費稅的計算和核算

進口商品消費稅額主要采用從價定率辦法計算。進口商品的消費稅額應列入商品采購成本，其計算公式如下：

應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅額/1－消費稅稅率

進口商品消費稅額采用從量定額辦法計算時，其計算公式如下：

應納消費稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額

三、營業稅

（一）營業稅計算的依據

營業稅是價內稅，外貿企業提供應稅勞務，出售或出租無形資產、銷售不動產都要交納營業稅。營業稅計算的依據是營業額和營業稅稅率。

1.營業額。營業額是指納稅人提供應稅勞務、出售或出租無形資產及銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。

2.營業稅稅率。營業稅稅率按照行業、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運輸業為3%，出售、出租無形資產為5%，銷售不動產為5%。

（二）營業稅的計算和核算

外貿企業提供代理業務、運輸業務、出租無形資產業務發生的營業稅列入“其他業務支出”賬戶；支付出售無形資產業務發生的營業稅列人“營業外收人”賬戶；支付出售不動產業務發生的營業稅則列人“固定資產清理”賬戶。營業稅的計算公式如下：

應納營業稅額=計稅營業額×營業稅稅率

四、城市維護建設稅

（一）城市維護建設稅計算的依據

城市維護建設稅稅款專門用于城市的公用事業和公共設施的維護建設。它以納稅人實際交納的增值稅額、消費稅額和營業稅額為計稅的依據，將其乘以規定的稅率。城市維護建設稅的稅率按納稅人所在地的不同，分為如下3種：納稅人所在地為市區的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區、縣城或者鎮的，稅率為1%。

（二）城市維護建設稅的計算和核算

外貿企業負擔的城市維護建設稅，因主營業務而發生的，應列入“主營業務稅金及附加”賬戶；因出租無形資產而發生的，應列人“其他業務支出”賬戶；因出售無形資產而發生的，應列入“營業外收入”賬戶；因出售不動產而發生的，則應列人“固定資產清理”賬戶。應交城市維護建設稅的計算公式如下：

應納城市維護建設稅額=（應納增值稅+應納消費稅+應納營業稅）×適用稅率

城市維護建設稅一般在月末提取，次月初交納。

五、印花稅

印花稅根據購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同、產權轉移書據和股份轉讓書據的金額，按稅法規定的稅率交納；營業賬簿中記載資金的賬簿，根據“實收資本”加“資本公積”兩項的合計金額按5‰的稅率交納，其他賬簿每件交納5元；權利、許可證照每件交納5元。

印花稅由納稅人自行計算自行購買印花稅票，自行貼花，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷。企業根據業務需要購買印花稅票時，借記“管理費用”賬戶；貸記“現金”或“銀行存款”賬戶。

六、房產稅、車船使用稅和城鎮土地使用稅

房產稅有從價計征和從租計征兩種。企業自用的房產采用從價計征，根據房產的余值，按1.2%的稅率交納。其計算公式如下：

應納房產稅額=房產余值× 1.2%

房產余值=房產原值×[1－（10%～30%）]

企業出租的房產，根據房產的租金收人，按12%的稅率交納，其計算公式如下：

應納房產稅額=房產租金收入×12%

車船使用稅以輛、凈噸位和載重噸位從量計征。乘人汽（電）車、摩托車、非機動車以輛為計稅標準，機動船舶和載重汽車以凈噸位為計稅標準，非機動船按載重噸位為計稅標準。

城鎮土地使用稅根據實際使用土地的面積，按稅法規定的單位稅額交納。其計算公式如下：

應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

一般規定每平方米的年稅額，大城市為0.50—10.00元；中等城市為0.40—8.00元；小城市為0.30—6.00元；縣城、建制鎮、工礦區為0.20—4.00元。

房產稅、車船使用稅和城鎮土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。

參考文獻：

[1] 張晶.唐麗君.加入WTO與企業所得稅制的改革與完善[J].云南財貿學院學報，2003，（4）.

[2] 梁柯.西方國家稅制改革的實踐及其啟示[J].云南財貿學院學報，2003，（6）.