淺談稅金核算

（東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，哈爾濱150030）

摘要：關(guān)稅是價(jià)內(nèi)稅，它是由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的。關(guān)稅計(jì)算的依據(jù)是完稅價(jià)格和關(guān)稅稅率。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是國家對(duì)某些特定商品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)而設(shè)立的稅種。增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)算方法有扣稅法和扣額法兩種，我國目前只采用扣稅法。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，外貿(mào)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)都要交納營業(yè)稅。

關(guān)鍵詞：稅金；核算

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０144－02

一、關(guān)稅

（一）關(guān)稅計(jì)算的依據(jù)

關(guān)稅是價(jià)內(nèi)稅，它是由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的。關(guān)稅計(jì)算的依據(jù)是完稅價(jià)格和關(guān)稅稅率。

海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格：實(shí)際成交價(jià)格是指一般貿(mào)易項(xiàng)目下進(jìn)口或出口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。它包括兩層含義：一是確定完稅價(jià)格時(shí)必須以貨物的實(shí)際成交的價(jià)格為基礎(chǔ)；二是納稅義務(wù)人向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格并不一定等于完稅價(jià)格，只有經(jīng)過海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格才能作為完稅價(jià)格。對(duì)于不真實(shí)或不準(zhǔn)確的申報(bào)價(jià)格，海關(guān)可依照稅法規(guī)定對(duì)有關(guān)進(jìn)出口貨物的申報(bào)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整或另行估定完稅價(jià)格。

關(guān)稅按照其征收的環(huán)節(jié)不同，可分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩種。

1.進(jìn)口關(guān)稅計(jì)算的依據(jù)是進(jìn)口商品完稅價(jià)格和進(jìn)口關(guān)稅稅率。

（1）進(jìn)口商品完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格。它包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用。

（2）進(jìn)口關(guān)稅稅率。國家對(duì)國內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的生活必需品和生產(chǎn)資料實(shí)行低稅率或免稅；對(duì)國內(nèi)已能生產(chǎn)或非國計(jì)民生必需品，實(shí)行較高的稅率，以限制進(jìn)口。進(jìn)口關(guān)稅稅率共分21類，詳細(xì)內(nèi)容見《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》。

2.出口關(guān)稅計(jì)算的依據(jù)是出口商品完稅價(jià)格和出口關(guān)稅稅率。

（1）出口商品完稅價(jià)格。出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的FOB價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。

出口貨物成交價(jià)格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予以扣除；如未單獨(dú)列明的，則不予扣除。

出口貨物的FOB價(jià)格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個(gè)口岸的FOB價(jià)格為實(shí)際FOB價(jià)格。

（2）出口關(guān)稅稅率。國家為了發(fā)展出口貿(mào)易，保護(hù)國內(nèi)資源，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，除了對(duì)需要限制出口的極少數(shù)原材料及半成品等35種商品征收出口關(guān)稅外，其他絕大多數(shù)商品都免征出口關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率在20%～50%之間。

（二）關(guān)稅的計(jì)算和核算

1.進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算和核算。進(jìn)口貨物以外幣計(jì)價(jià)成交的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款交納憑證之日中國人民銀行公布的人民幣對(duì)外幣交易的中間價(jià)折合成人民幣。完稅價(jià)格計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。關(guān)稅的起征點(diǎn)為人民幣10元。進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)作為商品采購成本的組成部分。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=進(jìn)口商品完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率

進(jìn)口商品完稅價(jià)格=進(jìn)口商品CIF價(jià)格（原幣）×市場匯率（中間價(jià)）

如為代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)稅額，應(yīng)由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶。

2.出口關(guān)稅的計(jì)算和核算。出口貨物以外幣計(jì)價(jià)成交的，計(jì)征關(guān)稅時(shí)的外幣折合、完稅價(jià)格的取值和起征點(diǎn)與對(duì)進(jìn)口關(guān)稅的規(guī)定相同。在此不再重述。

如為代理出口業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)稅額，應(yīng)由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)簽發(fā)稅款交納憑證時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶。

進(jìn)出口貨物的納稅人或他們的代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款交納憑證的次日起7日內(nèi)向指定銀行交納。進(jìn)口貨物在完稅后才能進(jìn)人國內(nèi)市場流通，出口貨物完稅后才能裝船出口。在交納關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

二、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是國家對(duì)某些特定商品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)而設(shè)立的稅種。征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車和摩托車等11個(gè)稅目。凡生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口這11個(gè)稅目內(nèi)商品的單位和個(gè)人，均要交納消費(fèi)稅。

（一）消費(fèi)稅計(jì)算的依據(jù)

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由進(jìn)口人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法有從價(jià)定率和從量定額兩種。這兩種辦法的計(jì)算依據(jù)是不同的。

1.消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算的依據(jù)。從價(jià)定率是指根據(jù)進(jìn)口消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格和確定的消費(fèi)稅稅率計(jì)算消費(fèi)稅額的辦法。它計(jì)算的依據(jù)有以下兩項(xiàng)。

（1）組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口商品以關(guān)稅完稅價(jià)格，加上關(guān)稅，除以1減消費(fèi)稅率后的商數(shù)，作為進(jìn)口商品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格。

（2）消費(fèi)稅稅率。進(jìn)口商品按不同的稅目或子目確定消費(fèi)稅稅率，稅率為3%～40%。

2.消費(fèi)稅從量定額計(jì)算的依據(jù)。從量定額的計(jì)算方法是指根據(jù)進(jìn)口消費(fèi)品的數(shù)量和確定的單位稅額計(jì)算消費(fèi)稅額的辦法。采用這種辦法計(jì)算的依據(jù)是海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額。

在應(yīng)稅消費(fèi)品中，除黃酒、啤酒、汽油、柴油4種產(chǎn)品實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法外，其他產(chǎn)品均實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅辦法。

（二）消費(fèi)稅的計(jì)算和核算

進(jìn)口商品消費(fèi)稅額主要采用從價(jià)定率辦法計(jì)算。進(jìn)口商品的消費(fèi)稅額應(yīng)列入商品采購成本，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅額/1－消費(fèi)稅稅率

進(jìn)口商品消費(fèi)稅額采用從量定額辦法計(jì)算時(shí)，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

三、營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅計(jì)算的依據(jù)

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，外貿(mào)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，出售或出租無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)都要交納營業(yè)稅。營業(yè)稅計(jì)算的依據(jù)是營業(yè)額和營業(yè)稅稅率。

1.營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

2.營業(yè)稅稅率。營業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)為3%，出售、出租無形資產(chǎn)為5%，銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%。

（二）營業(yè)稅的計(jì)算和核算

外貿(mào)企業(yè)提供代理業(yè)務(wù)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)、出租無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅列入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；支付出售無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅列人“營業(yè)外收人”賬戶；支付出售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅則列人“固定資產(chǎn)清理”賬戶。營業(yè)稅的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納營業(yè)稅額=計(jì)稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

四、城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算的依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。它以納稅人實(shí)際交納的增值稅額、消費(fèi)稅額和營業(yè)稅額為計(jì)稅的依據(jù)，將其乘以規(guī)定的稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率按納稅人所在地的不同，分為如下3種：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算和核算

外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅，因主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶；因出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)列人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；因出售無形資產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)列入“營業(yè)外收入”賬戶；因出售不動(dòng)產(chǎn)而發(fā)生的，則應(yīng)列人“固定資產(chǎn)清理”賬戶。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額=（應(yīng)納增值稅+應(yīng)納消費(fèi)稅+應(yīng)納營業(yè)稅）×適用稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅一般在月末提取，次月初交納。

五、印花稅

印花稅根據(jù)購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和股份轉(zhuǎn)讓書據(jù)的金額，按稅法規(guī)定的稅率交納；營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，根據(jù)“實(shí)收資本”加“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額按5‰的稅率交納，其他賬簿每件交納5元；權(quán)利、許可證照每件交納5元。

印花稅由納稅人自行計(jì)算自行購買印花稅票，自行貼花，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要購買印花稅票時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶；貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。

六、房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。企業(yè)自用的房產(chǎn)采用從價(jià)計(jì)征，根據(jù)房產(chǎn)的余值，按1.2%的稅率交納。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)余值× 1.2%

房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值×[1－（10%～30%）]

企業(yè)出租的房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)的租金收人，按12%的稅率交納，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)租金收入×12%

車船使用稅以輛、凈噸位和載重噸位從量計(jì)征。乘人汽（電）車、摩托車、非機(jī)動(dòng)車以輛為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)動(dòng)船舶和載重汽車以凈噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，非機(jī)動(dòng)船按載重噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額

一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市為0.50—10.00元；中等城市為0.40—8.00元；小城市為0.30—6.00元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.20—4.00元。

房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。

參考文獻(xiàn)：

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