論內部審計如何運用財務分析方法控制監督企業的財務系統

（黑龍江省林業設計研究院，哈爾濱150080）

摘要：為了讓企業公開的財務信息能夠真實、公正地反映本企業報告期內的經營活動，內部審計師應著重采用財務報表分析的方法，尋找和發現異常現象，從而達到審計目標。從內部審計對財務報表的審查監督，內部審計控制監督財務報表的內容、目的和方法兩個方面論述內部審計應如何運用財務分析方法。

關鍵詞：審計；財務報表；財務分析；財務信息

中圖分類號：F23 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０195－02

內部審計對企業財務系統控制與監督逐漸向系統專業化方向開展，從財務數據真實、有效、實時控制，發展到通過對賬務數據的分析。目的是弄清資本結構，控制資金的運營，使其企業獲利的能力最大化，讓公開的財務信息公正地反映企業報告期的財務狀況和經濟活動，使企業外部的投資者明晰企業經營的好壞、投資風險的大小、盈利能力的高低，從而對企業投資做出正確判斷；同時，對上市公司在股票市場的價格起到穩定的作用。財務分析方法將成為一項獨特的專業技術。

內部審計財務分析起點是財務報表，審計人員從財務報表的格式、規則和內容的審查分析入手，以數學公式、經濟模型尋找和發現審計所需的內容和要點。

一、內部審計對財務報表的審查監督作用

財務報表提供了投資人、融資人所需要的財務會計信息，具有規范的、統一的編制規則。包括應具備的項目，項目的名稱及內容。我們的準則是企業會計準則和會計制度，目的是使投資人、債權人正確地理解財務報表所提供的相關信息。財務報表所提供的財務會計信息，經過審計后就轉化為審計信息。財務報表審計是確保向報表使用人傳遞正確、合規、合法的財務信息的重要工作。

內部審計要保護財務報表傳遞的信息是真實的、可信的。通過審計去偽存真，保證公開的財務信息的真實可信，為使用報表的投資人進行正確的投資決策提供保證。透過財務報表的審計對財務系統的真實反映，對社會經濟的發展具有極為重要意義。

1．審查監督財務報表的合理性、正確性

審查的內容包括：是否按會計準則和會計制度規定的種類、填報范圍、格式和指標內容編制財務會計報表；報表所列的項目、附注是否按規定填報齊全；采用的會計方法，前后期是否保持一致，變動是否在說明中注明，有沒有指出影響；編制的手續是否齊全。

2．審查監督財務報表數據的真實性、完整性

審查各項數據的來源是否真實、正確；核對總分類賬、明細分類賬相關數據是否相符，表內需計算的數據是否正確無誤，報表和各報表之間的勾稽關系是否正確，如資產負責表左方與右方的總計是否相等；審查損益表中的利潤總額和前面各項加減的結果是否相符，利潤分配表和資產負責表中的未分配利潤數是否一致等。

3．分析財務報表所反映內容的合規與合理性

審計內容是：表內各項結構是否合理，有無比例失衡的現象；數據在不同會計期間的增減是否正常合理，有無變動異常的情況。對有關的財務指標進行審查分析，評價企業的財務狀況、經營業績是否良好，對存在的主要問題提出審計意見和建議，監督企業改善管理、提高經濟效益。

二、內部審計控制監督財務報表的內容、目的和方法

財務報表的審計內容按種類來劃分，包括：資產負責表的審查分析；損益表及利潤分配表的審查分析；現金流量表的審查和分析，及對報表編制的合規性、正確性的審查和報表之間勾稽關系的正確性的審查，經營業績的合法性、合理性、效益性的審查。

1．資產負責表的審查

資產負責表全面反映會計期末會計主體所擁有的資產、負債和所有者權益的情況，是企業在某一特定日期的財務狀況報告，是企業在某一時點上擁有或控制的各種經濟資源以及償還債務的能力，顯示企業所負擔的長短期債務的數量和償還期限的長短，表明企業投資者對資產所持有的權益以及企業適應其所處環境的變化能力。資產負債表是審計重點審查的報表之一。

資產負責表是嚴格按照資產＝負責+所有者權益這一會計基本方程式編制的。編制依據是日常會計核算的資料，賬簿的記錄是數據的直接來源。

審查資產負責表的目的是要確認資產負債表內各項的真實、正確、合法、合理及編制是否正確，證實企業各項資產的真實性、完整性和合法性，證實各項負債及所有者權益的真實性、正確性和合理性，審查其編制的正確性。

在核對賬表、審查有關賬目的基礎上，核實各項資產負債及所有者權益。主要檢查：資產負債表中資產合計數是否等于負債與所有者權益合計數，表內有關資料、數據的匯總是否正確；資產負債表中各種相關數據的銜接、勾稽關系是否正確；資產負債表中各項目填列的數字與相應總賬或明細賬數字是否相符；資產負債表與其他各表之間有關項目數字的勾稽關系是否正確。

通過對以上的內容和實質的審查，可以發現和揭露各種錯誤和違法違規的行為。

2．損益表的審查

損益表是反映會計主體在一定期間的經營成果及其分配情況的報表。損益表表示某一特定期間按會計準則認定的各項收入及成本、費用的累計金額。損益表的審查主要目的是審查表列各項實際數的真實性、合法性和合理性；檢查與利潤有關的項目，即收入和成本的計算，費用的分攤是否符合會計制度和有關財務規定；證實損益表是否正確地反映企業的經營成果，為稅務部門征收所得稅和企業利潤的合理分配提供可靠的依據。

審查報表內各項的填列是否完備，是否有錯填之處，并根據下列公式，核對其計算是否正確：

產品銷售利潤＝產品銷售收入－產品銷售成本－產品銷售費用－產品銷售稅金及附加

其他業務利潤＝其他業務收入－其他業務支出

營業利潤＝產品銷售利潤+其他業務利潤－管理費用－財務費用

將損益表各項目的本年實際數與其相關的總賬賬戶及明細分類賬賬戶的全年發生額相核對；審查表內收入和支出項目的內容是否真實、合法、正確。

3．現金流量表的審查

現金流量表是以現金及現金等價物的流入和流出來說明企業在報告期間的經濟活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流入、現金流出和現金變動凈額，全面反映企業的現金及現金等價物從期初到期末具體變化過程的動態會計報表。

從現金流量表的數據構成，結合資產負債表和利潤表可作如下分析：

（1）結構分析

現金流量表的結構分析包括流入結構、流出結構和流入流出比分析。通過流入結構分析可看出現金流入量的主要來源；通過流出的結構分析，可看出現金流出的去向。經營活動中流入流出比越大越好，表現企業的1元流出可換回更多的現金。分析銷售商品現金收入占經營活動流入的現金總額的比重，這個比率大說明企業主營業務突出、經營狀況良好。對經營活動現金凈流量本期與上期對比分析，可顯示企業成長性的好壞。

（2）分析投資活動的現金流量

分析投資活動的現金流量可以了解企業是否存在發展機會或新的投資機會，如可以了解企業投資活動產出的效益。

（3）分析籌資活動的現金流量

分析籌資活動的現金流量。流入量的大量增加，說明資金不能滿足經營的需要，需大量籌措資金；反之，說明企業資金實力增強風險降低。

現金流量表的分析要與現金預算相結合，定量分析與定性分析相結合，應注意指標的可比性。

綜上所述，說明財務報表的審計對整個審計項目是何等的重要。因而，審計人員要強化審計技術，為提高審計質量、減少審計風險提供必要的保證。