談單位負責(zé)人作為會計責(zé)任主體的職責(zé)

（大同煤礦集團公司晉華宮礦，山西大同037016）

摘要：會計工作與會計資料的真實、完整是企業(yè)搞好經(jīng)濟管理工作的立足點。論述了會計信息失真的成因，以及單位負責(zé)人在本環(huán)節(jié)的重要作用，并提出了解決這一問題的對策。

關(guān)鍵詞：單位負責(zé)人；會計；責(zé)任主體

中圖分類號：F275 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０185－02

會計工作與會計資料的真實、完整是企業(yè)搞好經(jīng)濟管理工作的立足點，突出強調(diào)單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任，是修改《會計法》的重大突破之一。對此，本文擬就單位負責(zé)人怎樣切實承擔起《會計法》賦予的這一職責(zé)，談點粗淺認識。

原《會計法》規(guī)定單位負責(zé)人、會計人員和其他人員都是會計責(zé)任主體，要求大家負責(zé)，結(jié)果往往無人負責(zé)。當某單位因提供虛假會計資料被追究責(zé)任時，負責(zé)人可以借口推脫，其他有關(guān)人員更可推卸責(zé)任。這說明原來的會計責(zé)任制度約束性不夠嚴密。從前幾年整頓會計工作秩序的檢查情況看，產(chǎn)生違法會計行為的原因雖是多方面的，但主要的原因在單位內(nèi)部。有的單位在已無償債能力的情況下，為了獲取貸款，編制虛假的盈利報表；有的單位為了業(yè)績考核，虛增利潤；有的單位為了少交稅金或其他目的，故意隱匿利潤，等等。這些虛假會計資料，都是為了小團體（或少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)）的利益，在單位負責(zé)人的授意、指使甚至強令下，由會計人員“加工”出來的。另一個原因，是內(nèi)部管理的制約機制不健全，致使某個環(huán)節(jié)出了問題難以控制，從而導(dǎo)致會計信息失真。正是由于會計信息失真的主要原因在單位內(nèi)部，因此新《會計法》明確規(guī)定了單位負責(zé)人應(yīng)承擔主要責(zé)任，明確單位負責(zé)人是會計行為的責(zé)任主體。這就抓住了問題的關(guān)鍵，有利于從根本上解決會計秩序混亂、會計信息失真等問題。那么，單位負責(zé)人怎樣切實承擔起《會計法》規(guī)定的作為會計責(zé)任主體的職責(zé)呢？筆者認為，應(yīng)該把握好如下五個方面工作。

一、應(yīng)當建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

明確單位負責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，并不是要求單位負責(zé)人在會計事務(wù)方面事必躬親。而是要通過制定必要的制度、采取有效的措施來保證會計信息的質(zhì)量。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實、合法會計資料的基礎(chǔ)，又是企業(yè)各項資產(chǎn)安全、完整的保障。建立有效的內(nèi)部控制制度，必須明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求；同時，也有了了解和考核相關(guān)工作人員制度遵守情況的正常途徑。單位負責(zé)人抓住了內(nèi)控制度的建立、健全和嚴格考核，就抓住了“牛鼻子”。從當前情況來看，造成會計資料失真的原因之一，是會計機構(gòu)對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)失控。有的收益不入賬，有的資金體外循環(huán)，有的私自把本部門掌管的財產(chǎn)對外投資，甚至出現(xiàn)某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)繞過財會部門的不正常現(xiàn)象。如果不是單位負責(zé)人授意、指使的話，完全可以通過健全的內(nèi)控制度加以制約。

修訂后的《會計法》專列條款規(guī)定了單位內(nèi)部的會計監(jiān)督制度，如強調(diào)不相容職務(wù)相分離原則，強調(diào)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確，相關(guān)人員之間應(yīng)當相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是等，這些都是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立、健全內(nèi)控制度并嚴格執(zhí)行，就能使經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序進行，有效防范經(jīng)濟秩序混亂現(xiàn)象的發(fā)生，從制度上保征資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法。

二、應(yīng)當重視和加強企業(yè)內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計是在企業(yè)內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，單位的目標是否達到等。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，其中重要的是內(nèi)部財務(wù)審計，它是對會計工作實行控制和再監(jiān)督的手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。遺憾的是，目前不少單位根本沒有內(nèi)部審計，或者是只做表面文章，不核對賬、表、物；也有的單位把內(nèi)部審計作為財務(wù)部門的從屬機構(gòu)，大大削弱了內(nèi)審的職能和作用。這些現(xiàn)象一定要堅決糾正。單位負責(zé)人要切實承擔會計責(zé)任主體的職責(zé)，就必須重視和加強內(nèi)審工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

三、應(yīng)當明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)

單位內(nèi)部各職能科室的管理人員都是會計工作的相關(guān)人員。單位負責(zé)人要確保會計資料的真實、完整，就必須明確相關(guān)人員對會計工作應(yīng)承擔的責(zé)任，如要求相關(guān)人員提供正確、真實、合法、完整的原始憑證（包括外來的和自制的）等。因為會計工作是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄、計算和監(jiān)督，而經(jīng)濟業(yè)務(wù)是通過原始憑證反映的，如果原始憑證不完整，會計處理就可能有偏差；如果原始憑證是虛假的，據(jù)以編制的記賬憑證、賬簿記錄、會計報表就必然是不真實的。實際工作中由于虛假的收料單、領(lǐng)料單、成品入庫單、銷售發(fā)票、費用報銷憑證甚至虛假經(jīng)濟合同等，都會造成企業(yè)的重大經(jīng)濟損失。《會計法》對原始憑證規(guī)定了具體要求，單位負責(zé)人就應(yīng)當時提供原始憑證的相關(guān)人員明確職責(zé)和要求，這樣就從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性有了可靠的基礎(chǔ)。

四、應(yīng)當確保會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)

單位負責(zé)人一定要旗幟鮮明地為會計人員撐腰，幫助會計人員解決履行《會計法》中遇到的困難和問題，營造重視會計管理、支持會計工作的良好氛圍。財會工作涉及單位內(nèi)的方方面面，遍及供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，會計人員在履行職責(zé)過程中，難免會有碰碰磕磕，單位負責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)該理解與支持。會計人員依法進行會計核算和監(jiān)督，發(fā)揮把關(guān)守口和為經(jīng)濟管理服務(wù)的作用，是《會計法》賦予會計人員的權(quán)利和責(zé)任。單位負責(zé)人和其他相關(guān)人員都有責(zé)任、有義務(wù)保證會計人員依法行使職權(quán)，不能阻礙會計人員行使其職能，更不能違法干預(yù)。

五、應(yīng)當關(guān)心和重視會計人員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和繼續(xù)教育

從現(xiàn)實存在的問題看，目前部分會計人員的業(yè)務(wù)水平跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需要，這也是造成會計信息質(zhì)量不高的原因之一。單位負責(zé)人應(yīng)依法任用具有會計從業(yè)資格的會計人員，并依法保障本單位會計人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利，以促進會計隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高。由于會計工作既有很強的政策性，又有較高的專業(yè)性，近幾年財政部陸續(xù)發(fā)布了許多具體會計準則，單位負責(zé)人應(yīng)當積極創(chuàng)造條件，讓會計人員學(xué)習(xí)并掌握新的專業(yè)知識，使會計人員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟形勢的發(fā)展。由于歷史的原因，有相當部分單位的在職會計人員學(xué)歷層次相對較低，甚至還有未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會計理論的人；有些會計人員則對其他相關(guān)知識和法規(guī)的了解較少，不利于開展工作。單位負責(zé)人應(yīng)該重視這個嚴峻的問題。要搞好今后的財會工作，單位負責(zé)人務(wù)必下決心，舍得繼續(xù)教育的投入，以關(guān)心和重視會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高。