會計信息質量下的會計政策選擇優化

（哈爾濱商業大學，哈爾濱150028）

摘要：隨著資本市場的繁榮發展，會計信息的作用越來越重要。但我國會計信息質量存在諸多問題，會計信息是否具有決策有用性已引起了信息使用者的普遍關注。通過分析會計政策選擇與會計信息質量的關系，找出會計政策選擇引起的會計信息質量的問題及其經濟后果，以規范上市公司的會計政策選擇行為，提高會計信息質量。

關鍵詞：會計政策選擇；會計信息質量；經濟后果

中圖分類號：F275 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０168－02

會計信息是公眾了解企業的重要途徑。國際會計準則委員會、美國財務會計準則委員會等權威機構提出了會計信息質量應包括可靠性、相關性、可理解性及可比性等重要特征。歸結起來，高質量的會計信息應具有決策有用性，即“財務報告應提供對現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息”（《財務會計概念公告》，1978）。會計政策選擇作為影響會計信息質量的重要因素，其不規范的應用大大降低了會計信息的決策有用性，嚴重干擾了利益相關者的決策，影響了資源的優化配置。如何規范會計政策選擇以提高會計信息質量已成為會計界的重大課題。

一、會計政策選擇與會計信息質量互為基礎

會計政策選擇貫穿企業會計核算的全過程，同一會計事項采用何種會計政策來進行處理不僅會使三大報表生成不同信息，而且影響財務報表附注中重要會計政策的披露。例如，企業采用加速折舊法對固定資產進行折舊的初期，相較平均年限法會增加當期費用，減少當期利潤，進而影響固定資產周轉率等相應財務指標；在同行業均采用平均年限法計提折舊時，會引導信息使用者思考該企業是否急于周轉資金等。因此，會計政策選擇是企業會計信息披露的基礎，恰當的會計政策選擇生成高質量的會計信息，優質會計信息促進信息使用者作出正確決策，并優化資源配置，維穩經濟秩序。

同時，會計政策選擇是以一定的會計信息作為依據的。明確企業在同行業競爭中的優劣勢以及發展前景，對管理當局確定經營策略及選擇會計政策至關重要，而這些信息往往都是以會計信息的形式來披露的。例如，為了獲得信貸資金，企業需要參考金融機構可容忍的償債能力及在同一金融機構申請信貸資金的企業所披露的償債能力來評估本企業的競爭力，必要時管理層會進行相應會計選擇以調整資產負債率等財務指標。

二、不規范會計政策選擇導致的會計信息質量問題及其經濟后果

（一）會計信息質量存在的問題

1.會計信息不對稱。會計信息是一種稀缺資源，披露程度由企業管理當局掌控；且企業每個營業周期的不同環境導致企業不同的會計政策偏好，企業披露的重要信息便不同，造成信息提供者與使用者之間的信息不對稱及不同信息使用者對會計信息的獲知程度不對稱，主要包括獲知的數量不對稱、質量不對稱和時間不對稱等[1]。

2.會計信息失真。一些企業為了完成任務指標，根據設定的指標反向選擇會計政策，將會計政策作為操縱利潤和粉飾報表的工具，使會計報表無法真實反映企業的經營成果及現金流量，呈現在公眾面前的會計信息嚴重失真，違背了會計信息質量的可靠性，進而引起資本市場失真，擾亂市場秩序。

3.會計信息披露不充分。企業進行會計信息披露時不得忽略或隱瞞任何重要的會計信息，以保證企業信息披露的有效性。然而企業管理當局出于對自身利益及企業“前程”的考慮，往往對有利于增加企業未來價值的重大事項詳細披露，對反映未來風險的信息卻不充分披露，或是以保護商業機密為由完全不披露，導致信息使用者不能獲得足夠的信息。

4.會計信息傳遞時效性差。從我國上市公司年報披露時間上看，絕大部分企業選擇在4月份披露，這意味著報表使用者并不能及時得到企業上年度的詳盡信息。對于臨時報告，企業總是根據自己的利益選擇何時披露或“好”或“壞”的重大事件，而不遵循 “兩個交易日內”的相關規定，這極易導致投資者等相關利益者的決策失誤，損害其利益。

（二）劣質會計信息的經濟后果

1.損害投資者和債權人的利益。會計信息是投資者了解投資收益和盈利預測信息、債權人了解企業償債能力保障系數的主要途徑。投資者利用會計信息權衡對不同企業投資的風險與回報，尋找一種合理的投資組合，避免資金過度流向經營效益差的企業；債權人通過對償債指標的分析，了解對不同企業投資的資金收回可靠程度。企業通過會計政策選擇等手段制造的不真實的會計信息可以起到粉飾企業的信譽狀況、經營情況等作用，會誤導投資者和債權人的判斷和決策，使資金流向“花瓶”企業，造成二者本可預期到的損失。

2.弱化企業競爭力。信息披露是企業與信息使用者溝通的紐帶。在競爭激烈的資本市場，企業為了成功獲得投資或債務資本，必然要比競爭者呈現出更優異的獲利水平和償債能力。當企業的財務報表不能滿足管理者的要求時，管理者傾向于壓制消極信息的披露，并通過會計政策選擇等手段美化報表。由此，違背了可靠性、相關性等質量特征的會計信息便為企業引入了資金及其他利好政策。但并不是只有企業有主動權。一旦企業的真實信息公諸于世，企業便陷入誠信危機甚至承擔法律責任。信息使用者也可以根據不同時期掌握的信息選擇自己的行動，比如，投資者可大量拋售股票，從而導致股價波動。可見，企業不規范的會計信息披露短期來看可以為企業帶來利益，卻不利于企業的長遠發展。

3.擾亂資本市場的有效運作。在證券市場中，與其說參與者從事的是證券交易，不如說是信息交易，保證證券市場有效性最關鍵的因素就是高質量會計信息的披露。優質會計信息可以保證資本在生產者之間的優化配置。企業提供的不可靠會計信息會誤導信息使用者的決策，使其作出的關于某種證券的購入、持有、轉讓等決策失誤，把社會資金引向生產效率低的企業或行業，最終導致社會資源的低效或無效配置。而一旦投資者受到因劣質信息造成的利益損害，便會缺乏對披露信息的信任，失去投資信心，導致證券市場效率降低。

三、會計政策選擇不規范的原因

1.會計制度及會計準則存在缺陷。一國的會計制度、會計準則的制定受制于當時的會計環境，在一定時期內保持相對穩定。不斷變化的會計環境使會計準則的滯后性逐漸顯現，導致某些新領域、新行業的同類交易或事項會出現不同會計處理方法，為企業會計政策選擇提供了空間，企業往往以此粉飾會計報表。

2.缺乏有效的會計政策選擇披露體系。由于會計報表附注內容繁雜，很多企業只披露選擇了哪項會計政策，對選擇原因及該選擇對財務指標和會計信息的影響并未作詳盡披露，使得許多分析能力弱的信息使用者不能很好地理解會計政策對企業財務狀況、經營成果和現金流量能產生何種影響，從而讓企業能大膽地利用會計政策操縱利潤。

3.注冊會計師執業不規范。會計師事務所在本質上是盈利組織，一些事務所為了在不斷壯大的同業中獲得更大生存空間，不惜違背獨立、客觀、公正的原則，對企業會計報表中明顯誤導會計信息使用者決策的會計政策選擇不予提示，屈從于管理當局的意志，縱容企業利用會計政策選擇制造虛假會計信息。

4.會計人員缺乏會計政策選擇意識。企業會計準則通常要求會計人員先對經濟事務作出職業判斷，然后利用合理的會計方法進行核算，這對對會計人員的職業判斷能力提出了較高的要求。但由于目前我國會計人員的專業水平比較低，無法作出合理的會計判斷，或者即使作出正確的判斷，為了核算的簡化而放棄合理的政策，使會計政策選擇無法達到整體優化。

四、規范會計政策選擇、提高會計信息質量的建議

1.完善企業會計準則。首先應擴大準則制定的參與度，準則制定機構應積極聽取企業、注冊會計師等準則直接應用人的意見；其次，在制定會計制度和準則時要盡量對未來可能出現的經濟現象作出預期并規定處理方法，減少準則的真空帶；最后，考慮到我國目前會計人員、審計人員的執業水平及公司治理結構不完善等因素，應適當縮小會計政策的選擇空間。

2. 規范會計政策選擇披露機制。雖然我國《企業會計準則》第28號規定了在報表附注中披露重大會計政策，但執行并不規范。以四項準備為例，上市公司并未在年報中披露計提標準和制定方法，且各公司間的計提方法有一定差異，使信息使用者無從提取各公司間的可比信息。因此應進一步完善會計規范體系，加強對上市公司信息披露的監管和懲處力度[2]。同時應加強注冊會計師對企業會計政策披露是否規范的監督。

3.建立有效的激勵機制。我國上市公司股權過于集中，股東大會形同虛設，不能對管理者進行很好的監督；加之管理者享有政策選擇的主動權，其與股東相異的目標函數使其更易操作會計政策，造成會計信息失真。因此，應進一步探索與公司業績掛鉤的股票期權激勵機制，使管理當局與股東的目標函數趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，提高會計政策選擇的公允性[3]。

4.強化審計監督，引導企業進行正確會計政策選擇。應當引入第三方制衡機制，打破企業與會計師事務所的直接委托關系，甩掉會計師進行獨立審計的經濟包袱；加大違規處罰力度，增加違規成本的同時，制定相關法律最近責任人的民事及刑事責任；堅持對注冊會計師的誠信及職業操守教育。

參考文獻：

[1] 易騰，蔣紅秀.會計信息質量問題研究[J].現代商貿工業，2010，（23）：67-68.

[2] 李姝.基于公司治理的會計政策選擇[J].會計研究，2003，（7）：24-27.

[3] 張霆軍，王伊娜.我國企業會計政策選擇存在的問題及對策[J].商業經濟，2009，（10）：30-31.