會計信息質(zhì)量下的會計政策選擇優(yōu)化

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱150028）

摘要：隨著資本市場的繁榮發(fā)展，會計信息的作用越來越重要。但我國會計信息質(zhì)量存在諸多問題，會計信息是否具有決策有用性已引起了信息使用者的普遍關(guān)注。通過分析會計政策選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，找出會計政策選擇引起的會計信息質(zhì)量的問題及其經(jīng)濟后果，以規(guī)范上市公司的會計政策選擇行為，提高會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會計政策選擇；會計信息質(zhì)量；經(jīng)濟后果

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０168－02

會計信息是公眾了解企業(yè)的重要途徑。國際會計準(zhǔn)則委員會、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會等權(quán)威機構(gòu)提出了會計信息質(zhì)量應(yīng)包括可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性等重要特征。歸結(jié)起來，高質(zhì)量的會計信息應(yīng)具有決策有用性，即“財務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息”（《財務(wù)會計概念公告》，1978）。會計政策選擇作為影響會計信息質(zhì)量的重要因素，其不規(guī)范的應(yīng)用大大降低了會計信息的決策有用性，嚴(yán)重干擾了利益相關(guān)者的決策，影響了資源的優(yōu)化配置。如何規(guī)范會計政策選擇以提高會計信息質(zhì)量已成為會計界的重大課題。

一、會計政策選擇與會計信息質(zhì)量互為基礎(chǔ)

會計政策選擇貫穿企業(yè)會計核算的全過程，同一會計事項采用何種會計政策來進(jìn)行處理不僅會使三大報表生成不同信息，而且影響財務(wù)報表附注中重要會計政策的披露。例如，企業(yè)采用加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的初期，相較平均年限法會增加當(dāng)期費用，減少當(dāng)期利潤，進(jìn)而影響固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等相應(yīng)財務(wù)指標(biāo)；在同行業(yè)均采用平均年限法計提折舊時，會引導(dǎo)信息使用者思考該企業(yè)是否急于周轉(zhuǎn)資金等。因此，會計政策選擇是企業(yè)會計信息披露的基礎(chǔ)，恰當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇生成高質(zhì)量的會計信息，優(yōu)質(zhì)會計信息促進(jìn)信息使用者作出正確決策，并優(yōu)化資源配置，維穩(wěn)經(jīng)濟秩序。

同時，會計政策選擇是以一定的會計信息作為依據(jù)的。明確企業(yè)在同行業(yè)競爭中的優(yōu)劣勢以及發(fā)展前景，對管理當(dāng)局確定經(jīng)營策略及選擇會計政策至關(guān)重要，而這些信息往往都是以會計信息的形式來披露的。例如，為了獲得信貸資金，企業(yè)需要參考金融機構(gòu)可容忍的償債能力及在同一金融機構(gòu)申請信貸資金的企業(yè)所披露的償債能力來評估本企業(yè)的競爭力，必要時管理層會進(jìn)行相應(yīng)會計選擇以調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)。

二、不規(guī)范會計政策選擇導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量問題及其經(jīng)濟后果

（一）會計信息質(zhì)量存在的問題

1.會計信息不對稱。會計信息是一種稀缺資源，披露程度由企業(yè)管理當(dāng)局掌控；且企業(yè)每個營業(yè)周期的不同環(huán)境導(dǎo)致企業(yè)不同的會計政策偏好，企業(yè)披露的重要信息便不同，造成信息提供者與使用者之間的信息不對稱及不同信息使用者對會計信息的獲知程度不對稱，主要包括獲知的數(shù)量不對稱、質(zhì)量不對稱和時間不對稱等[1]。

2.會計信息失真。一些企業(yè)為了完成任務(wù)指標(biāo)，根據(jù)設(shè)定的指標(biāo)反向選擇會計政策，將會計政策作為操縱利潤和粉飾報表的工具，使會計報表無法真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，呈現(xiàn)在公眾面前的會計信息嚴(yán)重失真，違背了會計信息質(zhì)量的可靠性，進(jìn)而引起資本市場失真，擾亂市場秩序。

3.會計信息披露不充分。企業(yè)進(jìn)行會計信息披露時不得忽略或隱瞞任何重要的會計信息，以保證企業(yè)信息披露的有效性。然而企業(yè)管理當(dāng)局出于對自身利益及企業(yè)“前程”的考慮，往往對有利于增加企業(yè)未來價值的重大事項詳細(xì)披露，對反映未來風(fēng)險的信息卻不充分披露，或是以保護商業(yè)機密為由完全不披露，導(dǎo)致信息使用者不能獲得足夠的信息。

4.會計信息傳遞時效性差。從我國上市公司年報披露時間上看，絕大部分企業(yè)選擇在4月份披露，這意味著報表使用者并不能及時得到企業(yè)上年度的詳盡信息。對于臨時報告，企業(yè)總是根據(jù)自己的利益選擇何時披露或“好”或“壞”的重大事件，而不遵循 “兩個交易日內(nèi)”的相關(guān)規(guī)定，這極易導(dǎo)致投資者等相關(guān)利益者的決策失誤，損害其利益。

（二）劣質(zhì)會計信息的經(jīng)濟后果

1.損害投資者和債權(quán)人的利益。會計信息是投資者了解投資收益和盈利預(yù)測信息、債權(quán)人了解企業(yè)償債能力保障系數(shù)的主要途徑。投資者利用會計信息權(quán)衡對不同企業(yè)投資的風(fēng)險與回報，尋找一種合理的投資組合，避免資金過度流向經(jīng)營效益差的企業(yè)；債權(quán)人通過對償債指標(biāo)的分析，了解對不同企業(yè)投資的資金收回可靠程度。企業(yè)通過會計政策選擇等手段制造的不真實的會計信息可以起到粉飾企業(yè)的信譽狀況、經(jīng)營情況等作用，會誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人的判斷和決策，使資金流向“花瓶”企業(yè)，造成二者本可預(yù)期到的損失。

2.弱化企業(yè)競爭力。信息披露是企業(yè)與信息使用者溝通的紐帶。在競爭激烈的資本市場，企業(yè)為了成功獲得投資或債務(wù)資本，必然要比競爭者呈現(xiàn)出更優(yōu)異的獲利水平和償債能力。當(dāng)企業(yè)的財務(wù)報表不能滿足管理者的要求時，管理者傾向于壓制消極信息的披露，并通過會計政策選擇等手段美化報表。由此，違背了可靠性、相關(guān)性等質(zhì)量特征的會計信息便為企業(yè)引入了資金及其他利好政策。但并不是只有企業(yè)有主動權(quán)。一旦企業(yè)的真實信息公諸于世，企業(yè)便陷入誠信危機甚至承擔(dān)法律責(zé)任。信息使用者也可以根據(jù)不同時期掌握的信息選擇自己的行動，比如，投資者可大量拋售股票，從而導(dǎo)致股價波動?？梢?，企業(yè)不規(guī)范的會計信息披露短期來看可以為企業(yè)帶來利益，卻不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.擾亂資本市場的有效運作。在證券市場中，與其說參與者從事的是證券交易，不如說是信息交易，保證證券市場有效性最關(guān)鍵的因素就是高質(zhì)量會計信息的披露。優(yōu)質(zhì)會計信息可以保證資本在生產(chǎn)者之間的優(yōu)化配置。企業(yè)提供的不可靠會計信息會誤導(dǎo)信息使用者的決策，使其作出的關(guān)于某種證券的購入、持有、轉(zhuǎn)讓等決策失誤，把社會資金引向生產(chǎn)效率低的企業(yè)或行業(yè)，最終導(dǎo)致社會資源的低效或無效配置。而一旦投資者受到因劣質(zhì)信息造成的利益損害，便會缺乏對披露信息的信任，失去投資信心，導(dǎo)致證券市場效率降低。

三、會計政策選擇不規(guī)范的原因

1.會計制度及會計準(zhǔn)則存在缺陷。一國的會計制度、會計準(zhǔn)則的制定受制于當(dāng)時的會計環(huán)境，在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定。不斷變化的會計環(huán)境使會計準(zhǔn)則的滯后性逐漸顯現(xiàn)，導(dǎo)致某些新領(lǐng)域、新行業(yè)的同類交易或事項會出現(xiàn)不同會計處理方法，為企業(yè)會計政策選擇提供了空間，企業(yè)往往以此粉飾會計報表。

2.缺乏有效的會計政策選擇披露體系。由于會計報表附注內(nèi)容繁雜，很多企業(yè)只披露選擇了哪項會計政策，對選擇原因及該選擇對財務(wù)指標(biāo)和會計信息的影響并未作詳盡披露，使得許多分析能力弱的信息使用者不能很好地理解會計政策對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量能產(chǎn)生何種影響，從而讓企業(yè)能大膽地利用會計政策操縱利潤。

3.注冊會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范。會計師事務(wù)所在本質(zhì)上是盈利組織，一些事務(wù)所為了在不斷壯大的同業(yè)中獲得更大生存空間，不惜違背獨立、客觀、公正的原則，對企業(yè)會計報表中明顯誤導(dǎo)會計信息使用者決策的會計政策選擇不予提示，屈從于管理當(dāng)局的意志，縱容企業(yè)利用會計政策選擇制造虛假會計信息。

4.會計人員缺乏會計政策選擇意識。企業(yè)會計準(zhǔn)則通常要求會計人員先對經(jīng)濟事務(wù)作出職業(yè)判斷，然后利用合理的會計方法進(jìn)行核算，這對對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。但由于目前我國會計人員的專業(yè)水平比較低，無法作出合理的會計判斷，或者即使作出正確的判斷，為了核算的簡化而放棄合理的政策，使會計政策選擇無法達(dá)到整體優(yōu)化。

四、規(guī)范會計政策選擇、提高會計信息質(zhì)量的建議

1.完善企業(yè)會計準(zhǔn)則。首先應(yīng)擴大準(zhǔn)則制定的參與度，準(zhǔn)則制定機構(gòu)應(yīng)積極聽取企業(yè)、注冊會計師等準(zhǔn)則直接應(yīng)用人的意見；其次，在制定會計制度和準(zhǔn)則時要盡量對未來可能出現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象作出預(yù)期并規(guī)定處理方法，減少準(zhǔn)則的真空帶；最后，考慮到我國目前會計人員、審計人員的執(zhí)業(yè)水平及公司治理結(jié)構(gòu)不完善等因素，應(yīng)適當(dāng)縮小會計政策的選擇空間。

2. 規(guī)范會計政策選擇披露機制。雖然我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第28號規(guī)定了在報表附注中披露重大會計政策，但執(zhí)行并不規(guī)范。以四項準(zhǔn)備為例，上市公司并未在年報中披露計提標(biāo)準(zhǔn)和制定方法，且各公司間的計提方法有一定差異，使信息使用者無從提取各公司間的可比信息。因此應(yīng)進(jìn)一步完善會計規(guī)范體系，加強對上市公司信息披露的監(jiān)管和懲處力度[2]。同時應(yīng)加強注冊會計師對企業(yè)會計政策披露是否規(guī)范的監(jiān)督。

3.建立有效的激勵機制。我國上市公司股權(quán)過于集中，股東大會形同虛設(shè)，不能對管理者進(jìn)行很好的監(jiān)督；加之管理者享有政策選擇的主動權(quán)，其與股東相異的目標(biāo)函數(shù)使其更易操作會計政策，造成會計信息失真。因此，應(yīng)進(jìn)一步探索與公司業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵機制，使管理當(dāng)局與股東的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強公司管理當(dāng)局對股東的責(zé)任心與忠誠度，提高會計政策選擇的公允性[3]。

4.強化審計監(jiān)督，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確會計政策選擇。應(yīng)當(dāng)引入第三方制衡機制，打破企業(yè)與會計師事務(wù)所的直接委托關(guān)系，甩掉會計師進(jìn)行獨立審計的經(jīng)濟包袱；加大違規(guī)處罰力度，增加違規(guī)成本的同時，制定相關(guān)法律最近責(zé)任人的民事及刑事責(zé)任；堅持對注冊會計師的誠信及職業(yè)操守教育。

參考文獻(xiàn)：

[1] 易騰，蔣紅秀.會計信息質(zhì)量問題研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，（23）：67-68.

[2] 李姝.基于公司治理的會計政策選擇[J].會計研究，2003，（7）：24-27.

[3] 張霆軍，王伊娜.我國企業(yè)會計政策選擇存在的問題及對策[J].商業(yè)經(jīng)濟，2009，（10）：30-31.