淺析審計的成本控制

（1.審計署哈爾濱特派員辦事處，哈爾濱150001；2.中國銀行黑龍江分行，哈爾濱150001）

摘要：國家審計機關作為政府的有效經濟監督部門，其自身預算經費的使用情況也逐漸備受社會關注。審計項目成本控制已經成為審計機關不可缺少的一項工作，如何做好審計成本控制也成為審計機關以及審計人員自身面臨的一項挑戰。通過影響審計成本的重要因素入手，逐項進行剖析，進一步探索研究目前審計機關有效進行審計成本控制的對策，再緊密結合審計工作實際，對審計成本控制進行分析，總結在審計工作實踐中對各個環節實施審計成本控制的經驗和不足，努力探索更加貼近實際工作、更加科學有效的審計成本控制方法與措施。

關鍵詞：成本；控制；審計質量

中圖分類號：F239.1 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０197－02

一、審計成本控制問題的背景

我國的政府審計經過20余年的探索與發展已經日益走向成熟，審計在履行其監督職能的同時，正在積極地影響和推進著社會主義民主法制的建設進程。但是，我國的政府審計事業與發達國家相比仍存在著管理水平較低、技術手段落后、公開性和透明性不夠等問題。近年來，隨著審計工作的逐步發展和審計工作量的逐漸加大，審計成本問題作為一項重要的內容擺在審計機關面前。在此之前，由于國家財政預算管理體制的原因，審計經費始終作為財政預算管理的一部分，對審計成本問題始終沒有進行過較為系統的研究和探討。而審計機關對自身預算資金的使用與效果也未進行過深層次研究分析，廣大審計人員審計成本意識較為淡薄，審計項目投入產出分析評估也較少。目前，隨著審計工作量的逐漸加大和審計預算經費的相對減少，分析影響審計成本的因素和提出審計經費管理的科學化，對提高審計項目管理水平、改進審計方法的重要意義就凸顯出來了。

二、影響審計成本控制的主要因素

審計成本是指審計項目從立項到審計實施結束所投入的包括完成審計工作需花費的資金成本、人力成本和時間成本。主要包括為實施審計工作所投入的人員、時間和資金支出。審計成本控制是指通過合理配置資源，力求以最小的審計成本最有效地實現審計目標的控制手段。

（一）審計成本控制的內部因素分析

1．促進審計人力資源與審計對象的最佳結合，是審計成本控制的重要手段。主要圍繞審計計劃的制訂、審計實施前后的工作、審計組的人員管理以及審計成果的綜合利用。因此，要從審計計劃管理、審前調查、項目組織實施、項目報告各個環節找出節約審計成本的控制點，探討審計成本節約的途徑。

審計執法程序是指審計機關對審計事項進行審計的全過程，也稱項目審計程序。在實踐中，由于審計資源的限制，審計機關必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當的審計程序。為實現有效的程序控制，必須遵循以下原則：一是要從審計工作整體發展要求出發去分析和設計審計程序，避免重復交叉；二是要保證審計程序的計劃性，促進程序的有效運行；三是要評估程序運行所需費用，簡化審計程序。

2．審計計劃和項目審計程序對審計成本的影響

審計機關一般根據國家、社會和經濟發展的方針政策，對一定時期的審計工作、目標任務、內容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。審計計劃決定了審計項目投入人力、物力和資金的多少。審計機關或主管部門在下達審計計劃前，要按照“全面審計，突出重點”的原則，要把審計成本控制與突出重點的原則有機地結合，通過科學合理地安排審計項目計劃控制審計成本。審計計劃確定要做好嚴謹的論證工作，要把領導關注、群眾關切的熱點、難點問題納入年度計劃，要重點實施審計，為擴大審計效應奠定基礎。以最小的投入完成最大的工作量，獲取最大的審計成果，實現最大的審計效應。

項目審計程序是指現場審計工作的先后次序，也就是審計機關和審計人員為達到審計目標采取的所有工作步驟的總和。項目審計程序既是保證實現審計目標的手段，也是審計成本的直接決定因素。所以，審計成本與審計程序密不可分，研究審計成本要關注審計項目從立項、實施到審計報告的全過程成本控制。一個審計項目的實施，開始就要嚴格控制審計程序，盡量減少中間環節，審計程序越煩瑣，審計成本就越高，可能導致的審計資源的不必要的浪費就越嚴重。所以，要降低審計成本，就必須嚴格控制審計程序。

3．審前調查階段、實施階段、審計報告階段影響審計成本的因素分析

（1）搞好審前調查、制定細致審計工作方案是審計組能否有效實施審計成本控制的決定性因素。

（2）審計實施階段會影響審計成本的因素。審計人員運用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，查看被審計單位銀行開戶、會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券和被審計單位運用計算機管理的財務核算系統，取得證明審計結論的審計證據。在實施審計過程當中，審計成本控制就會貫穿始終，是實踐和落實審計項目成本控制的環節，可以說是核心和關鍵。在前期審前調查時，審計人員的安排相對正式審計時要“少”和“精”，要突出重點；但到了正式開展審計時，審計人員的人數要適當增加，組成一個復合型審計小組，在選配審計組成員時，要充分考慮審計人員的知識結構和工作能力，要盡量選擇懂財會知識，懂計算機操作，懂行業內專業知識的審計人員組成復合型審計組。這樣既可以節省時間，提高審計效率，也能提高審計質量，更可以避免審計資源的浪費。

（3）審計報告階段影響審計成本的因素分析。審計報告階段是審計工作的收尾階段，是承載審計成果、檢驗審計工作質量、審計機關把握宏觀制定決策的重要環節。現場審計結束后，進入后期審計報告匯總階段，這時審計人員分工的角色發生了變化，由于后期完成審計報告的工作量相對審計實施階段較少，因此需要審計人員的數量也相應減少，工作基本是由各審計小組的組長和分組小報告的匯總人來完成，這就可以適當地調整和減少人員，將已完成工作的人員撤回，安排其他的工作和任務，這樣就可以合理降低一部分審計成本，也完全能夠達到我們預定的審計目標。

（二）審計成本控制外部環境分析

1．審計經費存在一定的不足

審計機關成立二十年來，各級政府在財力比較緊張的情況下努力保證審計機關的經費，使各級審計機關的工作條件得以不斷改善，各項工作能夠正常開展。但是，目前條件下，審計機關面臨的任務日趨艱巨，審計工作的發展和提高面臨諸多客觀的困難。特別是各級審計機關經費保障仍未走上法制化的軌道，不適應新形勢新任務的要求。經費問題至今仍然是審計工作中必須面對的一個基本問題，經費不足仍然是制約審計事業發展、制約審計質量提高、制約審計效果擴展、制約審計機關廉政建設的一個重要因素。

2．被審計單位個性和共性特點影響審計成本分析

我國政府審計發展的早期，由于被審計單位組織結構簡單，業務性質單一，主要是圍繞財務收支審計，目的是發現和防止違反財經法紀的行為。目前，由于被審計單位規模日益擴大，經濟活動和交易事項內容不斷豐富、復雜，因此，審計工作量也比較大，需要的審計技術日益復雜，審計成本相應增加。

三、審計成本控制的對策分析

（一）在審計計劃和程序階段控制審計成本

1．針對審計成本控制的主要內部影響因素，審計機關內部應把一些切實可行、科學合理的審計成本控制方法作為一項機制引進，并加以固定執行。從審計計劃下達、審前調查到實施審計，再到審計報告匯總，在各個環節都要采取審計成本控制，因為審計機關本身是國家財政預算經費的使用者，所以經費使用應該得到有效的控制，審前調查如何開展好，直接影響著審計項目的實施，如何將審計實施方案制定的詳盡和可操作性強，是實施審計時節省時間和成本的關鍵。在實施審計時，如何處理好“全面審計”和“突出重點”的關系、如何合理簡化審計程序、如何處理好審計項目地域跨度大的時間和人員安排，如何增強審計人員的審計成本控制意識，要加大計算機使用的范圍，凡是有條件盡可能多的利用計算機輔助審計。因此，只有針對審計計劃和項目的各項審計程序等影響審計成本控制的因素制定有效的措施才能夠降低審計成本。

2．對一些審計項目的實施，必要時也可適當簡化審計程序，采用審計與審計調查相結合的方式，注重發揮延伸審計或調查的作用。

3．審計方式也可靈活多樣，從而簡化審計程序，如采用就地審計與送達審計方式。就地審計與送達審計是兩種不同的審計方式。與就地審計相比，送達審計可以使有限的人力資源和各種潛在的審計信息資源得到更為充分、有效的利用，有利于提高審計質量，對降低審計成本也具有重要的作用。

4．除了合理開發利用審計成果，促進審計資源共享達到充分利用的目的來降低審計成本外，我們還建議在審計機關上層建立審計結果跟蹤落實制度。審計不僅要查出問題，還要促進問題的解決落實。所以，加強審計成本控制，還要強化對審計決定和審計意見落實情況的跟蹤檢查，做到查出一個問題，就處理解決一個問題，使得審計成本的付出具有真正的意義。

（二）推行獎勵機制

實行經費管理獎勵機制，合理節約審計成本。以審計質量為主要考核目標，以明確責、權、利為考核內容，做到與規避審計風險相結合，與遵守審計職業道德相結合，與精神、物質獎勵相結合，與執行各項管理制度相結合。使得審計成本控制與審計組、審計人員的切身利益相聯動、相促進。獎勵機制的引入能夠達到降低審計成本、提高審計工作效率和審計人員的工作積極性的作用。

（三）通過加強預算控制降低審計成本

對國家審計機關來說，預算主要是指對一定時期內審計經費及機關行政經費收支情況的預測。審計經費是由審計項目決定的，實行定額預算，對機關行政經費實行定額定員管理，也就是由人員定預算，由預算定經費，由經費定支出，這對強化預算約束起到了重要作用。