現代稅源風險的來源與管理

（山東大學經濟學院，濟南250100）

摘要：稅源管理是稅務機關對稅收經濟來源進行監控的全部過程，是稅收征收管理的核心，而稅源風險管理是稅源管理的重要組成部分。稅務機關和納稅人作為稅收經濟關系的兩個重要主體，是稅源風險的直接來源。稅務機關在稅源管理中面臨信息閉塞、征管技術落后、風險控制機制不健全及納稅服務能力低下等問題，企業產品結構調整、納稅待遇變化、經營不穩定也為稅源管理帶來挑戰。通過改善稅務機關的稅收征管及納稅服務能力，提高企業經營穩定性及應對政策變動的能力，可以從稅收征納兩個方面有效降低稅源風險水平。

關鍵詞：稅源風險；稅務機關；納稅人

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０119－02

稅源穩定是實現稅收增長的基本條件，加強稅源管理是稅務機關面臨的重要而緊迫的任務。近幾年，受宏觀經濟形勢、財稅政策變動、企業經營行為等因素影響，稅源結構發生了很大變化，增加了稅收收入的不確定性。風險管理是指各經濟單位通過風險識別、風險估測、風險評估，并在此基礎上優化組合各種風險管理技術，對風險實施有效的控制和妥善處理風險所致的后果，期望達到以最少的成本獲得最大安全保障的目標。在稅源管理中引入風險管理理念，科學檢測和防范稅源存在的風險，并及時針對問題化解稅收風險，防止稅收流失，提高稅源管理質量和效率，稱為現代稅源風險管理。稅收經濟關系中的征納雙方是稅源風險的直接來源。本文試從稅收征納雙方的角度，分析稅源風險的成因，并提出了應對措施，以強化稅源風險管理，降低稅收收入的不確定性。

一、基于稅務機關的稅源風險來源分析

（一）稅務機關稅收征管力度的影響

稅收征管力度是影響稅源的重要因素，具體包括征管協助、征管技術、征管風險管理體系等。

1.稅收征管協助

稅務機關涉稅信息的獲得及驗證，需要部門之間的大力協作與配合。但目前我國稅務機關與各涉稅政府部門各自為戰，稅務機關難以從第三方獲取與納稅人相關的信息。一方面，在法律層面，各政府部門向稅務機關提供信息的法定義務不明確，相關條文過于原則性，可操作性差；另一方面，在技術層面，我國迄今沒有統一的納稅人稅務代碼制度，在實際操作中，工商、稅務、技術監督等部門各有自己的一套編碼，使得部門之間分散的納稅人信息難以實現共享。

2.稅收征管技術

稅收征管中所使用的硬件、軟件以及征收、稽查技術會直接影響稅收收入的籌集。這些因素包括硬件設施在數量和種類上是否適當、征管軟件是否方便實用且相互兼容、稽查選案程序等是否適當、稅務人員是否具有相應的業務素質等。在既定的征管模式下，稅收征管技術會對稅收的征收具有直接的影響。

3.稅務機關風險管理體系

由于對稅收風險缺少足夠的認識，多數稅務機關尚未建立完善的稅收風險管理體系。一方面，稅務機關沒有建立與稅收風險管理相適應的風險信息收集標準及傳遞渠道。當前稅收機關掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎上形成的，這些信息只反映納稅人基本生產經營情況，要想全面了解企業的納稅相關信息，就必須花費大量的人力和時間去采集和核實信息。由于稅源管理中管戶多、人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風險管理也是局部的、短期的，缺乏全面性和長效性。另一方面，沒有建立完善的稅收風險管理預警系統。進行稅源管理風險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預警系統。要對稅收風險進行因素分析，找準風險控制點，就必須建立預警機制和預警指標體系，提高風險評估和認定的準確性，而目前建立有效、完整的風險管理預警系統的稅務機關很少。

（二）稅務機關的納稅服務情況

在傳統稅收理念支配下，稅務部門一般把完成稅收任務作為稅收征管的唯一目標，而不是把促使納稅人依法納稅、提高我國居民納稅遵從度作為稅收征管的核心。這導致不論是我國稅收征管理念、稅收征管模式還是稅務稽查實踐都過分強調稅收的強制性，突出了稅收執法的剛性，而忽視了對納稅人合理需求的滿足和對納稅人合法權益的保障。

二、基于企業納稅人的稅源風險來源分析

（一）企業產品結構調整

企業根據國家政策和市場環境的變化改變產品結構，這會對稅源產生較大影響。如國家開始征收燃油稅后，原油價格巨幅波動，石化企業根據市場環境的變化，調整所生產產品的結構，減少了柴油的產量，而相對地提高了所生產汽油的比重，導致繳納稅款也發生巨額變動。

（二）企業納稅待遇變動

國家為支持高新技術產業的發展，以及對環境保護的重視，出臺了針對性的稅收優惠政策，以引導企業開發利用高新技術，增強保護環境的意識。這種有差別的企業納稅待遇會對企業行為產生影響，進而間接傳遞至稅源上。

（三）企業納稅遵從狀況

潛在稅源變為現實的稅收收入與納稅人對稅收制度的遵從程度密切相關。稅收是一種財產的轉移，是社會財富的重新分配，需要通過納稅人支付貨幣或實物才能實現，因此，由于利益的直接性，自從稅收存在以來，就始終存在著征稅與反征稅、偷稅與反偷稅的斗爭。而稅收遵從度的高低不僅與稅收征管服務質量有關，通常也與稅收違法成本的高低一致。目前，受企業對各種稅收政策的把握程度、對稅收的認知程度，以及納稅人的素質等因素的影響，我國整體納稅遵從度是比較低的，因此稅源流失比較大。

（四）企業的特別經營行為

在企業的持續經營期間，納稅一般是穩定的，變動不會很大，但是也會有特別的經營行為對納稅狀況產生較大影響。偶爾發生的巨額股權轉讓可能導致所得稅大增，如某公司本身無經營業務，通常企業所得稅應納稅額為零，但在某一年，公司因處置部分分支機構資產形成投資收益及營業收入增加，從而繳納了所得稅稅款。

三、基于稅收征納雙方的稅源風險管理措施

（一）完善稅務機關的稅源風險應對能力

1.完善稅務機關稅源信息資料的管理制度，加強部門溝通

一是要健全以納稅申報資料為基礎的信息采集制度，努力提高納稅申報率和申報數據準確率，建立申報資料數據庫。二是要設計嚴密的抽樣調查體系，運用科學的調查方法，定期收集主要稅種稅源變化資料，為稅收收入預測和納稅能力估算提供詳實的數據來源。三是要加強對重點稅源信息資料的等級、日常監管。四是建立全社會的信息資料網絡，將工商部門、銀行、海關、稅務等部門納入統一的稅源管理信息系統中，實現信息共享，全面實現稅源監控管理。

2.提高稅收風險意識，健全稅收風險控制機制

稅收風險管理機制應包括風險識別、風險評估、風險處理、風險預防等一系列管理過程。

（1）風險識別，即收集充足的的稅收數據信息，建立社會綜合治稅平臺。企業從開業登記到原料購進、生產經營、財務核算、產品銷售、計提稅金直到注銷清算，每個環節都潛藏著稅收風險，因此，必須不斷暢通信息獲取渠道，確保各個經濟環節的涉稅資料納入稅收管理范疇，為風險評估的開展提供有效的信息來源。

（2）風險評估，即開展稅收風險分析，建立稅收風險評估模型。在綜合治稅平臺建立以后，還要對稅務系統若干偷、逃、騙稅案例進行深入剖析，尋找可能引起稅收流失的各種因素和表現，對收集到的內部和外部信息進行歸集和系統分類，把納稅人的各類信息按一定規則量化，并對不同企業分別做出標記，再建立起風險指標，對稅源與稅收之間存在差異的狀況加以判別，區分不同的風險級別，計算風險分值，并分別按照不同顏色進行警示。

（3）風險處理，即依據不同的稅收遵從度，確立分類、動態、個性化的管理服務機制。對待不同風險級別的納稅人，應按照“一般風險一般管理，較高風險重點管理”的原則，稅收管理中所耗用的稅務資源和對納稅人的介入程度應有所區別。對風險級別較低的納稅人，采取頻率和深度不同的常規管理措施，如案頭分析、巡查，再輔之以相應的程序性服務即可；對風險級別較高的納稅人可使用約談、實地核查和稅收檢查等手段。

（4）風險預防，即建立稅收預警監控系統。在稅務機關內部，可通過對信息資源的有機整合和二次利用，建立預防職務違法違紀預警監控系統。由紀檢監察部門作為數據采集中心，采集稅收執法和行政管理工作中出現的不正常信息，經預警系統的風險預警評估，進行一般、輕度和嚴重等級的評估預警，對相應的管理人員進行預警提示。對預警處理信息初步分析后，紀檢監察部門通過警情事務處理流程核實查處，對警情信息進行警示發布和跟蹤處理。

3.完善稅務機關的納稅服務

完善稅務機關的納稅服務，一方面可以通過制定法律規范來保障納稅服務嚴格、統一、有序進行。可以考慮進一步修改《稅收征管法》，明確規定納稅服務的目標、原則和基本要求，圍繞規范納稅服務，完善稅務行政法規或規章等法律規范。另一方面，可以通過建立科學、有效的納稅服務績效考核評價機制促進稅務機關不斷改進納稅服務，向納稅人提供優質高效的納稅服務。這主要指建立有納稅人廣泛參與的稅務機關與稅務人員納稅服務的績效考核評價機制，對稅務機關及稅務人員的服務績效進行考核評價，并將考核評價的結果與對稅務人員的職務晉升、薪酬安排有機銜接，形成有效的激勵機制。

4.完善反避稅管理，減少不確定性收入

當前，我國反避稅管理仍顯薄弱，完善反避稅管理還需要一個長期的過程。減少由于企業避稅而造成的稅款征稅滯后，需要與加強稅源管理相結合做好稅收基礎工作，重視企業基礎信息的收集，加強對企業的日常檢查，從而及時發現企業避稅行為，及早介入調查，確保稅款及時征收。

（二）企業應對稅源風險的措施

1.提高會計核算能力

企業是納稅的主體，企業的各項活動均會導致相應的會計核算，會計核算的方法又會直接導致企業稅務核算，因此，企業應加強自身的風險管理和財務風險管理，提高企業自身會計核算能力，進行內部稅務培訓，正確計算應納稅額，做到不偷稅、不漏稅，實現稅款應繳盡繳，提高納稅遵從度。

2.加強企業經營管理

一方面，企業需著力于加強內部控制，做好整體流程管理，降低企業內部風險；另一方面，根據企業所處行業的特點，合理規劃生產經營，確定企業發展戰略，增強企業自身經營彈性，提高企業的核心競爭力。企業通過加強自身的經營管理，應對外部環境變化給企業帶來的沖擊，保證能夠在激烈的競爭環境中持續穩定的發展，從而能夠從根本上保證稅源的持續穩定。

3.把握好國家各項政策

目前，國家為鼓勵高新技術、新能源等行業發展，出臺了一系列優惠政策，在企業所得稅、進出口關稅方面都規定了稅收優惠政策，企業應抓住機會，順應政策引導，將政策支持轉化為企業的競爭優勢。

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