高職院校固定資產內部會計控制設計

摘 要：本文詳細分析了高職院校固定資產管理問題出現的原因，從內部控制的角度探究加強高校固定資產管理的途徑，將內部控制機制應用到高校固定資產管理中去，保證固定資產的安全性、完整性和效益性。

關鍵詞：高職院校； 內部會計控制； 固定資產管理

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315(2011)11-150-001

近十幾年來我國高職院校為了改善教育環境，擴大學校的知名度和影響力，紛紛擴建新校區，建設實習實訓基地，大力提高教科研水平。加強基礎能力建設，提高職業院校的辦學水平和質量的同時也對高職院校的實物資產管理提出更高的要求。

一、高職院校固定資產管理存在的問題與成因

1.固定資產管理意識淡薄

學院所擁有固定資產的數量與質量，以及每年新增固定資產的數量，也是評價學校綜合實力強弱和辦學效益高低的重要指標。這樣從一線教職工到學院領導的關注重點都在購置固定資產、建設實習實訓中心上——這是目前高職院校普遍存在重購建輕管理的現象，導致高職院校固定資產管理機制不健全、管理工作意識淡薄。

2.缺乏可操作性的管理流程

不少高職院校都有一整套的實物資產管理制度，但是執行起來卻不盡如人意，很多情況下，并不是業務人員有意違反企業的制度，一個重要的原因是學院缺乏一套完整的從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、最后處置的可供操作性的流程，指導業務人員處理經濟業務。

3.固定資產重復購建且浪費嚴重，資源缺乏有效配置

有些高職院校從資產購置一開始就缺乏可行性論證，缺乏計劃性，各部門往往只從自己使用的方便性出發，盲目地追求“小而全”，重復購置資產現象非常嚴重。由于沒有統籌規劃，部分設備無序增加，形成整體短缺與局部閑置并存，造成資產嚴重浪費、資源配置效率與利用效率很低的態勢。

4.財務管理跟不上，固定資產流失嚴重

目前許多高職院校固定資產的財務管理制度不健全，沒有建立相應的內部控制機制和有效的責任監管機制，使得固定資產在使用的過程中損耗及流失情況十分嚴重。有的部門采購驗收和報銷由同一個人負責，忽視了這些崗位之間的不相容性；有的不對實物資產進行驗收，就直接登記入賬，造成賬、物不符；有的二級單位私自對外出租、出借學校的房屋、設備、儀器等進行經營活動，所得利益歸部門所有，謀取小集體利益，但其耗損維修費用卻由學校承擔；有的部分儀器設備已經報廢，卻沒有履行固定資產報廢手續，賬務上也沒有作相應資產減少的處理；還有的財務部門與資產管理部門之間長期不進行固定資產盤查，造成了部門之間賬與賬不相符的情況。所以建立固定資產的內部控制是解決高校固定資產管理問題的關鍵。

二、基于COSO報告建立高職院校內部控制體系

1.完善內部控制環境

高職院校應成立專門的固定資產管理部門統一協調管理，財務部門、資產管理部門、資產使用部門應設立專人專職或兼職具體負責。完善固定資產管理的相關制度，形成一個領導重視、制度保障、統一管理、專人負責、全員參與管理體系，為加強內部控制奠定堅實的基礎。

2.對固定資產進行流程管理

2.1設備更新申請批準程序的設計。

2.1.1使用部門編制設備更新計劃交院長審批，院長審批后，將文件交采購部門根據申請要求編寫采購計劃書，并且經院長審批。

2.1.2設備部門根據購買通知單與供貨單位簽訂合同，在經過院長和財務部門負責人會簽后，與供應商簽訂正式合同。

2.1.3將合同副本、設備購買通知單交財會部門留存，作為購置設備付款結算的依據。

2.2.設備采購、驗收、付款程序的設計。

2.2.1由供貨單位將設備購買發票和運輸提貨單函寄設備部門。

2.2.2設備部門根據有關設備購買通知單和合同，編制設備人庫單一式三聯。

2.2.3通知運輸部門提貨。

2.2.4運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存賬，并通知財會部門付款。

2.2.5最后由會計部門核對合同副本和設備購買通知單，經確認無誤后辦理貨款結算，并登記有關總賬和明細賬。

2.3設備報廢清理程序的設計。

2.3.1由設備使用部門提出設備報廢申請，經設備部門審核同意后，注銷固定資產卡片，并在固定資產登記簿上做好記錄。

2.3.2分別通知申請部門注銷固定資產卡片，清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產卡片后登記有關賬戶。

3.加強固定資產管理，使控制活動行之有效

注重固定資產的日常管理，使取得和驗收、使用和維修、處置和轉移各個環節都置于有效的控制之中。一是不相容崗位互相分離。高校固定資產業務不相容崗位主要包括:固定資產采購、驗收與付款;固定資產投保的申請與審批;固定資產處置的申請與審批，審批與執行;固定資產業務的執行與相關會計記錄。二是取得和驗收環節的控制活動。固定資產采購過程應當規范、透明。三是使用和維護環節的控制活動。領用固定資產必須辦理相應的手續，由使用部門負責管理。四是處置和轉移環節的控制活動。建立并完善固定資產的處置管理辦法。

4.完善和改進會計核算方法

高校固定資產也有一定的使用年限，也會在自然條件的作用下失去使用功能，所以，高校也應模仿企業對固定資產計提折舊。計提折舊后，可以如實反映教學、科研、服務項目的實際成本，可以正確核算培養人才的費用和成本。

基金項目：2011年河北省高等學校人文社會科學研究自籌經費項目“高職院校內部會計控制問題研究”，編號SZ2011228。

參考文獻：

[1]仝永剛.高校固定資產管理:內部控制整體框架理論的視角．會計之友，2008年第9期

[2]王崇保.高校固定資產管理現狀分析及對策研究[J].湖北社會科學2006（8）

[3] 張文賢.《會計制度設計案例》.立信會計出版社