無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法的差異及協(xié)調(diào)

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化的日益加強(qiáng)，會(huì)計(jì)和稅法的改革也在不斷地深化。2007年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施和2008年《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施使得無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在概念、范圍、計(jì)量等方面出現(xiàn)了新的差異，這些差異為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件，也增加了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，應(yīng)積極采取具體措施對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，降低征納稅成本，豐富和完善會(huì)計(jì)理論和稅法理論，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 差異 協(xié)調(diào)

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）26－０117－03

一、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異的具體表現(xiàn)

（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念和范圍差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)， 主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

稅法中規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)， 包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。

二者的差異在于：一是作為投資性房地產(chǎn)中出租或?yàn)樵鲋刀钟械耐恋厥褂脵?quán)， 在會(huì)計(jì)中單獨(dú)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，而稅法沒(méi)有對(duì)此劃分， 都按無(wú)形資產(chǎn)處理。二是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)作為獨(dú)立于無(wú)形資產(chǎn)之外的一類(lèi)資產(chǎn)處理。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)為無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除。會(huì)計(jì)上規(guī)定每年對(duì)企業(yè)合并形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，而稅法不允許稅前列支商譽(yù)在平時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)才準(zhǔn)予扣除。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量差異

1．自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā)支出”賬戶(hù)歸集。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”賬戶(hù)歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用賬戶(hù)）。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用入賬。

稅法規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，自行研究階段發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，還規(guī)定了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，即指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。

例1：長(zhǎng)江公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為一體的上市公司，2009年4月1日新研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出為20萬(wàn)元（其中研究階段支出2萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出18 萬(wàn)元），新研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目于12月31日達(dá)到預(yù)定用途。2009年沒(méi)扣除研究開(kāi)發(fā)支出的稅前利潤(rùn)為50萬(wàn)元（適用所得稅稅率為25%，營(yíng)業(yè)稅率為5%）。

會(huì)計(jì)處理 ：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20 000

研發(fā)支出——資本化支出180 000

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等200 000

12月31日新項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)處理 ：

借：無(wú)形資產(chǎn)180 000

管理費(fèi)用20 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20 000

研發(fā)支出——資本化支出 180 000

稅法處理：計(jì)入損益的是2萬(wàn)元，可以扣除數(shù)20 000×150%=30 000（元）。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，即按180 000×150%=270 000（元）進(jìn)行攤銷(xiāo)。稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。假設(shè)以上無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法攤銷(xiāo)期都為10年，殘值為0，則

2009年稅法上應(yīng)攤銷(xiāo)額為180 000×150%÷10=27 000（元）

會(huì)計(jì)上應(yīng)攤銷(xiāo)額：180 000÷10=18 000（元）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：500 000-20 000-18 000=462 000元）

應(yīng)納稅所得額：500 000-30 000-27 000=443 000（元）

應(yīng)納所得稅額：443 000×25%=110 750（元）

2．外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，其成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法規(guī)定，外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、支付相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

兩者差異主要體現(xiàn)在：一是計(jì)量基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于取得的無(wú)形資產(chǎn)按照未來(lái)支付總款項(xiàng)的現(xiàn)值入賬；稅法則按照應(yīng)支付的總款項(xiàng)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。二是攤銷(xiāo)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)付總額與其現(xiàn)值之間的差額，在未來(lái)付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益，分別計(jì)入各年利潤(rùn)之中；稅法不攤銷(xiāo)利息，因此，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

例2：2009年11月3日長(zhǎng)江公司購(gòu)買(mǎi)光明公司1項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年末開(kāi)始分五年平均分期付款，每年2萬(wàn)元，合計(jì)10 萬(wàn)元。假定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售成立日支付貨款，只需要支付8萬(wàn)元即可。長(zhǎng)江公司賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)80 000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 20 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——光明公司 100 000

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本為8萬(wàn)元。而在稅法處理上，無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法認(rèn)可計(jì)稅成本為10萬(wàn)元。計(jì)稅成本10萬(wàn)元，大于賬面價(jià)值8萬(wàn)元，形成可抵扣的暫時(shí)性差異。

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：（100 000-80 000）×25%=5 000（元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)5 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5 000

3．非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)

首先應(yīng)區(qū)分交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種情況。

交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法均作為銷(xiāo)售處理，兩者處理方法一致。

交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；而稅法要求按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)，視同銷(xiāo)售，將換出資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格與計(jì)稅基礎(chǔ)之商的差額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法有多種，如直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。采用的攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的， 應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量，無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)。

稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用， 準(zhǔn)予扣除。如企業(yè)采用其他方法，需作納稅調(diào)整。對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)一般應(yīng)予以攤銷(xiāo)，而對(duì)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用。另外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限進(jìn)行分期攤銷(xiāo)。

兩者的主要差異表現(xiàn)在：一是對(duì)于無(wú)法預(yù)見(jiàn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷(xiāo)，只在期末進(jìn)行減值測(cè)試；但稅法規(guī)定，攤銷(xiāo)時(shí)間不能確定的無(wú)形資產(chǎn)，按不低于10年攤銷(xiāo)。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。而稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)壽命一旦確定，不得隨意變更。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)價(jià)值，但是采用計(jì)提減值準(zhǔn)備的形式確定期末凈值。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回的金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。由于二者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理不同，其結(jié)果是無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額可抵扣，則會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。這樣會(huì)減少企業(yè)本期所得稅費(fèi)用，增加公司本期的利潤(rùn)和本期應(yīng)交所得稅額。

二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異的影響

（一）造成納稅和征管成本上升

從納稅人角度來(lái)看，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間的差異，使得同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)受到不同制度的管轄，納稅人既要貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，又要依法嚴(yán)格納稅，財(cái)務(wù)核算和納稅調(diào)整的成本都增加，尤其是部分調(diào)整事項(xiàng)復(fù)雜難懂，操作繁瑣，耗費(fèi)了大量的人財(cái)物力。

從征管方的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，使得監(jiān)管難度加大，增加了征管成本。現(xiàn)階段應(yīng)稅所得的確定一般以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)整得出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目越多，意味著稅務(wù)部門(mén)越需要在大量的調(diào)整數(shù)據(jù)中去查證納稅申報(bào)的真實(shí)性。這不僅增加了對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作人員專(zhuān)業(yè)性的要求，也增加了稅務(wù)檢查的工作量。

（二）為企業(yè)避稅提供了可能

隨著經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，我國(guó)稅法也一直處于不斷的修正與變動(dòng)當(dāng)中，與之相關(guān)法律法規(guī)體系難免出現(xiàn)一些的疏漏和不規(guī)范之處。而現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為改革方向，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允性，未能主動(dòng)與稅法法規(guī)取得協(xié)調(diào)，兩者存在差異，相互缺乏協(xié)調(diào)性，再加上稅法本身存在一定的漏洞，為企業(yè)操縱利潤(rùn)、偷逃稅款提供了空間可能。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)往往會(huì)通過(guò)大量的差異調(diào)整項(xiàng)目調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)，使得應(yīng)稅應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以達(dá)到逃避納稅責(zé)任的目的。

（三）為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不存在差異的情況時(shí)，企業(yè)虛夸財(cái)務(wù)指標(biāo)將直接導(dǎo)致實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額高于其應(yīng)納稅額，也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)增加會(huì)計(jì)收入時(shí)，付出的代價(jià)是多納稅款，這在一定程度上能制約企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)信息。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法出現(xiàn)分離時(shí)，兩者間存在的內(nèi)在牽制機(jī)理就會(huì)被割斷，企業(yè)能利用會(huì)計(jì)方法的可選擇性和稅法與會(huì)計(jì)處理兩者間的差異進(jìn)行人為操作，在增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)的同時(shí)，不增加甚至同時(shí)減少納稅額。

（四）增加了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

由于目前稅法的某些規(guī)定不夠明確，納稅人與征管部門(mén)的基本立場(chǎng)存在一定的對(duì)立，兩者對(duì)其中部分的涉稅事項(xiàng)認(rèn)定不可避免地會(huì)出現(xiàn)一定的出入。此外，目前使用中的納稅申報(bào)表調(diào)整項(xiàng)目過(guò)多，填報(bào)復(fù)雜，即使是專(zhuān)業(yè)人員也不能保證絕對(duì)準(zhǔn)確，更何況我國(guó)財(cái)會(huì)人員的整體素養(yǎng)普遍不高。在這種情況下，納稅人很可能因?yàn)檎J(rèn)識(shí)上的分歧或者一時(shí)疏漏等非主觀原因被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非法逃稅，增加了納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)對(duì)策

無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種差異的存在是客觀的。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，這種差異是可以通過(guò)一定的辦法來(lái)進(jìn)行協(xié)調(diào)。如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國(guó)應(yīng)積極采取具體措施對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。

（一）相關(guān)政策制定部門(mén)之間應(yīng)加強(qiáng)溝通

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的制定分別歸不同的部門(mén)管理，在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)這些部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財(cái)政部門(mén)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，又要滿(mǎn)足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要。于此同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定稅法制度時(shí)，應(yīng)最大限度的與會(huì)計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目保持在最低的限度，降低實(shí)際征稅的難度。因此，會(huì)計(jì)制度與所得稅法規(guī)協(xié)作的重要前提是兩個(gè)不同部門(mén)的主動(dòng)溝通與協(xié)調(diào)。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)制度與所得稅法規(guī)的制訂屬于兩個(gè)不同的職能部門(mén)，但都是由政府制訂，兩部門(mén)之間的溝通具有一定的溝通優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)管理層面的合作，制訂法規(guī)前后主動(dòng)溝通協(xié)調(diào)，可以減少一些不必要的差異，減少一些不必要的效率損失，可以提高無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)協(xié)作的有效性。

（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的限制

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)的有形消耗和無(wú)形損耗都迅速增加。但是目前稅法對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格。例如，攤銷(xiāo)時(shí)間不能確定的無(wú)形資產(chǎn)按不低于10年攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)壽命一旦確定，不得隨意變更。這些規(guī)定不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)信息的使用者是以投資者、債權(quán)人和政府及其有關(guān)部門(mén)為主。投資者、債權(quán)人注重會(huì)計(jì)信息的決策實(shí)用性，而政府及其有關(guān)部門(mén)注重會(huì)計(jì)信息的可靠性以此來(lái)滿(mǎn)足宏觀調(diào)控的需要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將投資者與債權(quán)人作為重要的信息使用者，而對(duì)于稅收部門(mén)的會(huì)計(jì)信息需求關(guān)注較少。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)涉稅信息的披露比較少，這樣不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的征繳與監(jiān)管方面困難重重，而且投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者也無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無(wú)法理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間的差異。所以，增加涉稅信息披露是多方受益的一種協(xié)調(diào)方式。操作方法可以是在無(wú)形資產(chǎn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，或者單獨(dú)制定一些規(guī)范涉稅交易事項(xiàng)信息披露的具體準(zhǔn)則，以確保會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持。同時(shí)我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識(shí)。為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)調(diào)的有效性。

收稿日期：2011-06-21

作者簡(jiǎn)介：張媛（1980-），女，山西太原人，講師，碩士，從事稅收和會(huì)計(jì)方向研究。

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[責(zé)任編輯李 可]