對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的思考

摘要：增值稅是中國財(cái)政收入的重要來源和國家宏觀調(diào)控政策的重要手段。增值稅轉(zhuǎn)型改革是中國稅制完善的一大重頭。探討了目前增值稅制改革中需要注意的幾點(diǎn)問題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；問題；措施

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）12-0005-02

為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。從優(yōu)化稅制的角度出發(fā)，消費(fèi)型增值稅無疑是中國增值稅轉(zhuǎn)型的最佳選擇，它不僅可以消除重復(fù)征稅的問題，而且有利于中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)。但是在將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型增值稅的過程中，可能面臨很多的困難。因此，我們要對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的一系列問題給予足夠重視。

一、中國增值稅轉(zhuǎn)型過程中可能面臨的主要問題

1.短期財(cái)政收入下降。根據(jù)測算，2009年1月1日起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，將減少國家當(dāng)年增值稅稅收收入約1 200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1 233億元。雖然從長期來看，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，有利于實(shí)現(xiàn)稅收收入的長期增長。但是，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主或者資本密集型行業(yè)集中的地區(qū)，當(dāng)?shù)刎?cái)政收入對(duì)增值稅的依賴性較強(qiáng)，增值稅轉(zhuǎn)型必然會(huì)造成地方財(cái)政收入短時(shí)間的大量減收。

2.固定資產(chǎn)存量的增值稅抵扣問題。按國家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)在2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購進(jìn)但專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后的購進(jìn)固定資產(chǎn)。只有2009年1月1日以后實(shí)際購進(jìn)并且發(fā)票開具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn)，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣會(huì)導(dǎo)致新辦企業(yè)和老企業(yè)之間存在不公平競爭的問題，尤其是一些設(shè)備較陳舊、常年經(jīng)營不善的國有大中型企業(yè)，很難借助這次增值稅轉(zhuǎn)型改革改變現(xiàn)有狀況，扭虧為盈。

例如，假設(shè)存在增值稅轉(zhuǎn)型前成立的老企業(yè)A 和轉(zhuǎn)型后設(shè)立的新辦企業(yè)B，A、B均為一般納稅人，假設(shè)其固定資產(chǎn)使用期限均為十年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。A企業(yè)在2008年12月購進(jìn)固定資產(chǎn)1 000萬，B在2009年1月購進(jìn)固定資產(chǎn)1 000萬，固定資產(chǎn)購買發(fā)票均于購買當(dāng)月取得。對(duì)涉及的增值稅稅金總額的影響進(jìn)行分析對(duì)比：2008年12月購買的固定資產(chǎn)，負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額170萬元直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，購進(jìn)的固定資產(chǎn)為1 170萬元，因此在其整個(gè)使用期限內(nèi)因增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本而使所得稅減少42.5（170×25%=42.5）萬元，兩項(xiàng)稅金總額會(huì)計(jì)影響為127.5萬元；2009年1月購買的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額170萬準(zhǔn)予抵扣，增值稅減少170萬，同時(shí)，購進(jìn)固定資產(chǎn)的成本相對(duì)減少170萬元，因此在其使用期限內(nèi)使所得稅增加42.5（170×25%=42.5）萬元，兩項(xiàng)稅金總額會(huì)計(jì)減少127.5（170-42.5=127.5）萬元。由此可以看出，A、B企業(yè)購買固定資產(chǎn)的時(shí)間只相差一個(gè)月，但由于固定資產(chǎn)存量的增值稅抵扣時(shí)間的“一刀切”導(dǎo)致A企業(yè)比B企業(yè)多承擔(dān)了127.5萬元的稅金。這對(duì)于新舊企業(yè)之間的競爭是極其不公平的。

同時(shí)，這種抵扣時(shí)間的限制性規(guī)定也不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并，又可能誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。

3.引發(fā)就業(yè)問題。中國不同行業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的需求不同。對(duì)于資本密集型行業(yè)，例如電力、鋼鐵、石化等行業(yè)，每年的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中均居于前列，增值稅轉(zhuǎn)型使得這些企業(yè)稅負(fù)下降，刺激企業(yè)購買、更新設(shè)備，加快技術(shù)革新的步伐，擴(kuò)大投資規(guī)模，有利于企業(yè)的發(fā)展。但是對(duì)于勞動(dòng)密集型行業(yè)，固定資產(chǎn)投資較少。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許抵扣固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)固定資產(chǎn)原值和折舊額相應(yīng)減少，所得稅額相應(yīng)增加。若勞動(dòng)密集型企業(yè)在當(dāng)期沒有購置新的固定資產(chǎn)時(shí)，就不存在抵扣當(dāng)期固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的事項(xiàng)。這樣，企業(yè)就不能享受到增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。企業(yè)往往追逐利潤最大化，社會(huì)資金必然會(huì)流向高利潤行業(yè)。勞動(dòng)密集型企業(yè)往往屬于利潤較低的行業(yè)，從而影響到勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。一方面，增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，一部分知識(shí)水平和技能水平不能滿足其要求的員工就可能會(huì)面臨失業(yè)下崗；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而增值稅轉(zhuǎn)型使得機(jī)器設(shè)備的成本相對(duì)降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機(jī)器代替人工，這樣就導(dǎo)致勞動(dòng)就業(yè)壓力的加大。

4.征稅范圍仍然偏窄。由于受政府財(cái)力及稅收征管能力限制，這次推出的增值稅轉(zhuǎn)型改革還不夠徹底，其征收范圍并無太大變化，仍就主要集中于貨物的銷售、進(jìn)口環(huán)節(jié)的貨物以及加工、修理、修配勞務(wù)。這既不符合增值稅普遍征收和中性稅的原則，也導(dǎo)致增值稅貨物銷售與營業(yè)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條的“中斷”，從而削弱了增值稅制通過“環(huán)環(huán)相扣”的抵扣鏈條發(fā)揮其對(duì)各環(huán)節(jié)的內(nèi)在制約作用。

二、完善增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議

1.采取相應(yīng)措施，緩解財(cái)政壓力。中央政府在實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮地方財(cái)政的承受能力，結(jié)合實(shí)際情況，采取相應(yīng)措施來彌補(bǔ)由于增值稅轉(zhuǎn)型帶來的地方財(cái)政收入的短期減少，緩解由此帶來的地方財(cái)政壓力，保證轉(zhuǎn)型政策得到落實(shí)。可調(diào)整中央和地方的財(cái)政收入分配比例，將中央比例下調(diào)，地方比例上調(diào)，也可將部分歸為共享稅的稅種劃為地方稅或?qū)⒉糠种醒攵惗惙N劃為共享稅，緩解地方財(cái)政壓力。同時(shí)還可考慮通過稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開征諸如遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財(cái)力支持。

2.解決固定資產(chǎn)存量抵扣問題。對(duì)于固定資產(chǎn)存量抵扣問題的解決，中國可借鑒國際上實(shí)行消費(fèi)型增值稅的一些成功經(jīng)驗(yàn)。例如可對(duì)在實(shí)行新的消費(fèi)型增值稅前五年購置的固定資產(chǎn)所含稅款可以分年按比例進(jìn)行部分抵扣。第一年根據(jù)中國實(shí)際情況，緩解增值稅轉(zhuǎn)型帶來的財(cái)政壓力，可先采用較低的抵扣比例，以后逐年提高，最終達(dá)到全額抵扣。隨著新增固定資產(chǎn)新增生產(chǎn)能力所帶來的財(cái)政收入的逐漸提高，中國財(cái)政將逐步實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定。這樣既可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

3.分批稅改。增值稅改革可能會(huì)加重勞動(dòng)密集型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但稅改使企業(yè)技術(shù)改造成本降低，可借轉(zhuǎn)型的契機(jī)來完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。我們可以考慮按照產(chǎn)業(yè)序列改革的方法，將企業(yè)按行業(yè)技術(shù)的等級(jí)劃分為上、中、下游。先對(duì)上游的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行改革，通過對(duì)上游企業(yè)的政策傾斜來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，然后將改革移動(dòng)到中游的資本密集型等企業(yè)，最后對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈下游的勞動(dòng)密集型企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這樣既避免了企業(yè)一擁而上的混亂局面，又為下游的勞動(dòng)密集型企業(yè)的轉(zhuǎn)型爭取了時(shí)間。同時(shí)，國家可出臺(tái)相關(guān)政策如加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，解決因此產(chǎn)生的失業(yè)人口的就業(yè)問題。

4.逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。應(yīng)采取循序漸進(jìn)、分步到位的辦法，逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，以保持增值稅的“鏈條”的完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。首先，將無形資產(chǎn)納入征收范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展。中國正大力扶持高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用高新技術(shù)，提升企業(yè)的科技含量和知識(shí)含量。在這一過程中，無形資產(chǎn)的交易和轉(zhuǎn)讓必然成為聯(lián)系供需雙方的渠道和樞紐。但現(xiàn)行稅法沒有將無形資產(chǎn)納入增值稅的征收范圍，實(shí)質(zhì)上限制了企業(yè)應(yīng)用高新技術(shù)，給企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步設(shè)置了人為的障礙。因此，應(yīng)將無形資產(chǎn)納入征收范圍，對(duì)于自我研制、自己使用的無形資產(chǎn)則不予征稅。因?yàn)闊o形資產(chǎn)不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國家專利局辦理的專利證書。納稅人想利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)偷逃稅的可能性很小。這樣不僅能鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，而且可以簡化稅收征管。其次，將與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的運(yùn)輸業(yè)與建筑業(yè)等納入增值稅征稅范圍。因?yàn)椋环矫妫@類企業(yè)的固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中的比重較高；另一方面，這類企業(yè)購入固定資產(chǎn)后，由于被劃定為營業(yè)稅納稅人而非增值稅納稅人，因而其增加的固定資產(chǎn)投資涉及的增值稅不能予以抵扣，則不會(huì)因增值稅的轉(zhuǎn)型改革而受益。這必然使這些行業(yè)在未來的市場競爭中處于不利地位，也顯然與政府未來幾年大量投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的計(jì)劃相矛盾。因此，對(duì)這部分行業(yè)改征增值稅，可以有效保證增值稅抵扣鏈條的完整性，避免建筑安裝企業(yè)在營業(yè)稅和增值稅之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，防止不法分子利用運(yùn)輸發(fā)票偷、逃稅款。最后，在增值稅征收管理比較規(guī)范高效的前提下，穩(wěn)步拓展增值稅的征稅范圍，將與生產(chǎn)經(jīng)營和人民生活都有一定關(guān)聯(lián)度的行業(yè)，如金融保險(xiǎn)、郵政電信納入增值稅征稅范圍，但需要足夠的時(shí)間去準(zhǔn)備，因?yàn)檫@些行業(yè)具有特殊性，在時(shí)機(jī)成熟的時(shí)候才可以出手。

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[責(zé)任編輯 王玉妹]