論新會計準則對企業內部審計的影響

摘要：新的企業會計準則的執行為適應中國市場經濟的法律的需要，打造接軌國際資本市場的平臺，促進中國經濟更好、更快、更健康的發展具有重要意義。而企業的內部審計制度的設立與外部環境有著密切關系，尤其經濟政策的影響。主要針對在新會計準則體系的實施對中小企業內部審計方面的影響及其現狀，同時結合實際情況，通過對案例的研究分析揭示當今內部審計在新會計準則下出現的問題及建議。

關鍵詞：新會計準則；內部審計；影響分析

中圖分類號：F239.45文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）10-0108-02

引言

2007年1月1日起中國企業會計準則體系正式發布并在上市公司范圍內實施。這為中國進一步加強會計核算和監督、提高會計工作質量創造了更好的外部環境。而隨著社會經濟和科學技術的迅猛發展，人們越來越關注組織內部的管理問題。內部審計則作為組織內部管理體系中的一個重要組成部分。在企業中充當“經濟警察”非內部審計機構莫屬，它是企業領導的左膀右臂，企業持續穩定和健康發展離不開內部審計。我們深刻認識到企業在新會計準則環境下，建立健全并與本企業實情相關的內部審計制度保障其有效運行是十分必要的。

一、會計準則與內部審計的關系

為了從本質上分析會計準則與內部審計的關系，因此，有必要把兩者各自的概念、內容、對企業的影響進行關聯性的分析和比較。

（一）會計準則

財政部副部長王軍認為會計準則可以從以下三個方面把握：第一，會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規范收益分配的會計技術標準，是生成和提供會計信息的重要依據；第二，會計準則是資本市場的一種重要游戲規則，是實現社會資源優化配置的重要依據；第三，會計準則是國家社會規范乃至強制性規范的重要組成部分，是政府規范經濟秩序和從事國際經濟等交往的重要手段。更有學者認為，會計審計準則、企業內部控制以及政府監督，是促進資本市場健康發展的三大支柱。新的《企業會計準則——基本準則》和38項具體準則的發布實施，標志著中國以《會計法》為核心、以會計準則和會計制度為主體的企業會計體系基本建立。

首先，其目標是建立與中國社會主義市場經濟相適應并與國際準則趨同，涵蓋企業各項經濟業務并可獨立實施的會計準則體系。其次，新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了中國企業會計準則建設新的跨越。最后，從內容的變化上看，企業新準則對提高國內公司會計信息透明度，增強外資并購吸引力，降低并購成本，提升中國資產市場的國際競爭力有現實的推動作用。

（二）內部審計

1.企業內部為什么需要實施內部審計呢？首先，企業從制度的建立上需要內部審計。企業內部經營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經濟業務需要有效的控制制度來協調、組織各部門之間的銜接。內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個現代企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、責任心強的內部審計人員，它是內部審計控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。其次，企業專項開支需要內部審計。企業的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理、手續是否規范、票據是否合法、是否有超預算支出等，需要內部審計參與其整個過程，對其進行監督控制，以保證這些專項開支經濟合理，防止浪費。最后，經營管理人員經濟責任的劃分需要內部審計。企業經營管理人員特別是中層以上領導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，如果不進行離任審計，會給繼任者留下很多經營上的麻煩，這就需要內部審計人員對前任在職期間的經營業績及資產情況進行內部審計。

2.內部審計作用。內部審計的作用，是隨著內部審計目標的變化而變化的。內部審計的作用可以包括以下兩個方面：首先，內部審計的防護性作用，也稱自我監控作用。內部審計通過檢查和評價企事業單位內部的各項經濟活動，發現那些不利于本單位目標實現的環節和方面，例如本單位方針貫徹不利，信息不真實可靠，本單位中存在的鋪張浪費、貪污盜竊等阻礙本單位目標實現的問題，并對這些問題進行制止和糾正，起到了自我監控的防護性作用。其次，內部審計的建設性作用，即自我促進和完善的作用。在實踐中，由于各個單位的情況不同，內部審計發揮的具體作用也有所不同。例如在企業中，內部審計的具體作用包括：（1）監控作用；（2）咨詢作用；（3）風險預警作用；（4）信息鑒證作用。

3.內部審計的方法。獲取審計證據，需要根據情況采用各種審計方法。隨著計算機技術和管理技能的發展，審計方法也越來越豐富，從定性分析法的歸納、判斷、推理到定量分析法大量運用數學、統計、概率、抽樣等知識進行科學的定量分析，發展到現在的計算機輔助審計，審計方法的運用越來越廣泛。下面列舉一些常用的審計技術方法：（1）順查法；（2）逆查法；（3）交叉法；（4）優選法；（5）推理法；（6）詢問調查法；（7）觀察法；（8）；審閱法；（9）估計法；（10）復核法。

（三）兩者關系

內部審計制度的發布和實施，需要一定的環境為支持條件。根據《中華人民共和國審計法》第3條，“國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。”以及第11條，“單位主要負責人或者權力機構應當制定相應規定，確保內部審計機構具有履行職責所必需的權限。”由此闡明了內部審計與宏觀會計準則的聯系。

微觀會計準則包括如管理層素質、組織結構、委托—代理關系、不相容制度等。有效的會計系統應當做到確認并記錄所有真實的經濟業務，及時并充分詳細地描述經濟業務，以便在財務會計報告中對經濟業務做出適當的分類。一般企業審計部以對外投資、購買和出售資產、對外擔保、關聯交易、募集資金使用、信息披露事務等事項相關內部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性作為檢查和評估的重點，對公司財務報告和信息披露事務相關的內部控制制度的建立和實施情況進行審查和評價，至少每年向審計委員會提交一次內部控制評價報告，評價報告應當說明審查和評價內部控制的目的、范圍、審查結論及對改善內部控制的建議。

由此可見，每一項會計準則的變化都牽動著企業的內部審計的程序與操作。改善公司治理結構，推進內部審計制度建設，為保證會計信息的真實可靠提供內在機制保證。綜上所述，我們就能知道會計準則與企業內部審計共同構成整個企業的財務管理工作，兩者既相互影響又互動地發展。

二、基本認識與政策建議

無可置疑的是：第一，新會計準則的實施，讓企業內部審計工作與中國社會主義市場經濟相適應并與國際準則趨同，涵蓋企業各項經濟業務，以保障企業各項活動的進行，確保企業的利潤。第二，新會計準則間接影響著內部審計制度的建立。每一項會計科目及內容的變化都影響著內部審計控制工作的內容、人員的要求，而內部審計的實施也反映了會計準則實施的效果。第三，新會計準則的實施，導致企業內部審計的費用增加。第四，內部人員在短時間內掌握大量新的內容。第五，新會計準則的實施加大了審計的風險。新會計準則技術難度系數加大，審計技術受到挑戰。

在新會計準則的環境的潛移默化作用下，始終影響著企業的內部審計執行。最終也影響著企業的經濟收益。會計準則越復雜，對會計的影響也越明顯，說明企業的外部監管環境就越健全。企業內部控制隨外部監管環境的變化而發展，兩者互為取舍。只有根據會計準則不斷變化，適時地完善內部控制的有關功能，才能使會計職能不斷完善，會計行為逐步優化。

我們也可以知道目前企業在新會計準則的環境下實行的內部審計還不夠成熟，存在很多缺陷：（1）內部審計技術落后，審計手段不能適應新的要求；（2）工作范圍過窄，內容不全面；（3）內部審計人員對新會計準則的了解過少。

就企業內部審計出現的問題，審計人員應更新審計理念，掌握新的審計技術，進一步提高審計質量。有以下主要措施：首先，政府部門——財政部應該加大對新會計準則的宣傳和舉行相應的在職培訓。例如，注意新增會計科目的設置及新老會計準則轉換間的會計處理。其次，就企業本身，建立與現代企業制度相適應的內部審計模式。也就是說企業必須根據現行的《企業會計準則》以及《審計法》制定滿足企業需求的內部審計制度，以及適應信息網絡化發展要求，建立規范的網絡審計系統。最后，作為內部審計部門的工作人員，應該在完善會計知識結構，扎實專業技能，培養崇高的職業道德，以適應知識經濟時代對審計人員的更高要求。新會計準則的變化要求審計人員更加謹慎，更加需要加強自己的職業素養，更加需要得到企業內部其他管理部門的大力配合，更加需要管理當局的重視，更加需要企業決策層的支持。

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