淺議如何加強中國管理會計的應用與發展

摘要：管理會計在中國企業管理中的應用正處在關鍵時期，急需將以往的經驗加以總結和提高，通過分析管理會計在中國應用中存在的不足，結合實際提出改進措施。

關鍵詞：管理會計；局限性；辦法；措施

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）10-0105-02

管理會計又稱“內部報告會計”，指以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益，提供經營管理決策為目標的經濟管理活動。管理會計形成和發展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的，它是從傳統會計中分離并發展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發展作出了巨大的貢獻。目前，管理會計在中國企業管理中的應用正處在關鍵時期，急需將以往的經驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

一、目前中國管理會計的基本狀況

從20 世紀80 年代初開始，隨著西方管理會計的傳入，管理會計在中國企業管理中的重要作用逐漸被人們所認識，在企業中有了一定程度的應用，并且獲得了顯著成效。短短三十年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展，很多事實證實中國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。隨著理論探究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢，人們的目光已從過去轉向現在和未來，開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理，管理會計的發展對于指導和改進中國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極功能。但管理會計在中國形成和發展的時間畢竟不長，尚存在許多缺陷和不足：缺乏一套嚴密而又行之有效的理論；管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性；管理會計應用經驗亟待系統總結和提高；缺乏職業化的管理會計師隊伍等。總之，管理會計在中國的應用過程中還面臨著一些困難和挑戰。

二、影響管理會計在中國應用的因素

（一）管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性

由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而中國則普遍應用單利制計算利息，這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以致長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中應用。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

（二）管理意識尚待增強

目前，由于受到傳統做法的影響，管理意識較薄弱。其一，對管理會計認識不足。一些會計人員和經營決策者認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策是企業領導的事情，財務會計是會計人員工作的最重要組成部分，管理會計屬于副業；其二，企業經營決策者管理意識不強。企業決策當局的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用，現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，而目前，多數企業經營者離這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響，“長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的應用。

（三）缺乏職業化的管理會計師隊伍

在中國，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業主要精力放在會計核算上，較少考慮是否有利于企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，制約了它的推廣和運用。

三、如何做好中國管理會計的應用與發展

（一）學術界積極參與

學術界將管理會計的研究成果及時應用到企業的實踐中，指導管理會計實踐，企業為學術成果提供試驗場所，通過實踐升華理論，從而形成理論、實踐交替上升的良性循環。隨著管理生產要素逐步深入人心，管理會計的理論水平和實踐應用層次、規模將出現一番新的景象。

（二）要建立管理會計的專業機構

以英、美為代表的西方發達國家早已設置了管理會計協會，目的是為了促進管理會計科學的研究和發展。

1．建立管理會計協會可以加強會計學術界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構架，同時，未來管理會計會向多學科、綜合性方向發展，管理會計學界可以通過協會與其他相關學科進行學術交流。

2．管理會計協會的建立可以加強學術界與實務界之間的交流，從根本上改變目前中國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學術界可對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調查研究，將西方管理會計理論與中國實際相結合，形成符合中國國情的管理會計理論。實務界可以將在應用過程中遇到的具體問題與學術界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學術界的最新理論成果迅速的投入生產實踐。

（三）努力提高企業決策者和會計人員的素質

企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此要重視企業領導者的科學文化素質，把懂管理會計作為選拔領導的必備條件。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要配備精明強干的管理會計專業人員，保證管理會計在企業中有效推廣和應用。

總之，管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實務界的共同努力，需要花費大量的人力、物力和財力。21世紀的競爭是全球化的競爭，隨著中國企業法人治理結構的完善，現代企業制度的建立，管理會計必將在中國經濟建設中發揮更大的作用。

參考文獻：

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[2]鄭石橋，李宇立.關于管理會計研究的若干思考[J].財會月刊，2006，(2).[責任編輯 吳明宇]