淺談現行醫院會計制度存在的問題及對策

摘要:我國現行的《醫院會計制度》是財政部、衛生部根據《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》，結合我國醫院的特點制定的。這套會計制度自頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理、提高醫院的會計核算質量均起到了較好的作用。但鑒于醫院會計的運作已經越來越接近企業，其會計核算理應與其他事業單位的會計核算有所差別，特別是作為醫院醫療和科研基礎的固定資產的會計核算，更應保證其真實性。

關鍵詞:現行醫院財務會計制度問題對策

中圖分類號:F233文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)03(a)-0188-01

現行的醫院會計制度對會計要素給出了定義，也對會計要素確認和計量做了規定，但在規范會計要素確認和計量標準時，不夠嚴密，存在著一定的缺陷。隨著衛生體制改革的推進，醫院作為獨立運營的經濟實體，其與企業運作的界限已越來越不明顯。除獲取政府少量的專項撥款外，醫院絕大部分的收入來自其所提供的醫療服務，而這些收入用來支付醫院的日常開支、償還借款以及提升服務水平等。由于醫院所提供的醫療服務具有一定的公益性，使得其不能完全等同于一般性質的企業，在價格制定、規模擴張等方面均要受到政府一定程度上的控制。醫院這種半公益性半社會化的角色，給其會計核算帶來困難。特別是現行的《醫院會計制度》存在的固定資產核算和會計報表不完善的不足逐步凸顯出來。本文試圖分析當前醫院會計制度的不足，探討完善醫院會計制度方法的對策。

1 現行醫院會計制度的問題

1.1 固定資產核算

1.1.1 固定資產的確認標準與現實情況脫節

在現行的醫院會計制度下，未達到固定規定標準的耐用物資管理混亂。現行固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。例如醫院病房配置的電視價值200～300元，還有購買的大批家具、辦公桌椅等物資多數價值也在500元以下，這些物品單位價值雖未達到規定的標準，也應作為固定資產進行管理，否則會造成同樣的物品名稱有些是固定資產，有些又不是固定資產，容易造成固定資產管理混亂，賬目與實物不相符，影響會計信息質量。

1.1.2 固定資產處置的會計核算方法不科學

減少固定資產時的核算。醫院固定資產減少主要包括捐贈、報廢、轉讓、損毀等情況，這幾種情況的會計核算應該是區別對待。但在現行的醫院會計制度下，只要是固定資產減少，都要通過“專用基金——修購基金”來進行核算。即借記“銀行存款”，貸記“專用基金——修購基金”，同時按固定資產原價借記“固定基金”，貸記“固定資產”。由于專用基金科目是按基金類別設置明細賬，不能準確反映固定資產各個類別的損益情況。

增加固定資產時的核算。購入固定資產時，借記“專用基金——般修購費”，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產與固定基金相對應，“專用基金——般修購費”的來源是按固定資產原值的一定比例提取的，是一個凈資產科目，購入固定資產時一個凈資產科目“專用基金”減少，一個凈資產科目“固定基金”增加，一個資產類科目“固定資產”增加，一個資產類科目“銀行存款”減少，是比較真實反映購入的固定資產由貨幣形態轉入實物形態這一過程。這種形式不構成支出，不影響當月損益。購入固定資產的核算存在兩個問題，一是兩組科目之間沒有必然的勾稽關系，容易漏作增加固定資產和固定基金這組分錄，易導致賬外資產。而且當出現了這種情況后，很難查找出原因。二是當購置的固定資產金額較大，所提取的修購基金不夠時，醫院會計制度里就沒有規定怎么處理。很多醫院根據資金來源直接進入到成本中。

1.1.3 固定資產原值計提修購基金造成會計信息失真

為改善就醫環境而進行的門診樓、住院病房等固定資產裝修應允許增加固定資產賬面價值。醫院的一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產原值較低，現行《醫院會計制度》規定按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金——修購基金”進行核算。與舊制度相比，該規定在完善固定資產管理及核算，準確核算財務成果等方面，有顯著改進，但這樣計提修購基金存在著一定弊端，其裝修費是不能增加固定資產原值的，這就不能真實反映固定資產價值。

1.2 醫院會計報表欠缺現金流量表

現行的醫院會計報表主要有資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等，而作為經濟活動規模較大的醫院，每年現金流量多時可達10億元以上，醫院會計報表體系中缺少了反映醫院現金及現金等價物變動情況的重要報表現金流量表，使醫院會計報表不能全面反映醫院真實的經濟活動。

2 改進醫院會計制度的對策

2.1 取消“修購基金”科目，增設“累計折舊”科目

關于固定資產的折舊方法，醫院可以根據實際情況合理選擇增設“累計折舊”科目，使資產負債表能夠客觀的反映固定資產的真實情況，有利于管理層做出固定資產購置以及處理的正確決策。此外，修購基金還會限制醫院擴大規模，當修購基金余額不足時，醫院原則上是不允許固定資產更新和大型修繕的，取消修購基金科目，就不存在這一問題。

2.2 增加現金流量表

現金流量表是反映醫院會計在一定期間內經營活動、投資活動與籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表。當前市場經濟條件下，醫院已經具備了現金流量表定義中的經營、投資、籌資對醫院現金產生影響的三大要素。現金流量表從而全面了解醫院財務狀況是否良好，資金使用是否正常，未來現金流量是否存在風險，真實評價醫療機構業績，便于接受各產權主體的監督。

3 結語

現行醫院會計制度作為對原有制度的完善和補充，在它頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理，提高醫院的會計核算質量，均起了很好的作用。但隨著社會經濟的飛速發展，改革步伐的日益加快，它在運行過程中也愈來愈顯現不足及局限性，需要逐步完善。筆者認為應借鑒企業會計核算制度，對醫院固定資產的賬務處理進行改進，使之更合理，更科學。總之，深化醫院財務會計制度有利于完善醫院會計系統，有利于醫院改善運營狀況，促進醫院社會效益和經濟效益的全面提高。

參考文獻

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