淺談新體制下石油企業內部審計機構的設置與優化

摘要:本文通過對現有內審機構設置的不同模式進行對比，以及對集團公司推進的內部審計機構設置改革的思考，提出一些想法，指出本次內部審計機構設置改革在石油企業經營管理流程中存在的一些不足以及具體對策。

關鍵詞:審計體制審計機構

中圖分類號:F239文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)03(a)-0189-02

如何設置內部審計機構，是現代企業管理理論爭議較多的一個問題。根據內部審計機構設置的獨立性、權威性和和高效性的基本原則，進行最實用、最經濟、最高效的設置，為企業的生產管理、經營管理、組織效率、整體競爭力進行科學的更為直接的獨立客觀的監督和評價，通過審查、監督，評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，從而促進企業整體目標的實現，才能真正發揮內部審計的巨大作用。內部審計機構設置的科學性，直接影響到內部審計的獨立性、高效性和權威性。

1 目前內部審計組織機構設置的主要形式

我國企業內部審計機構設置存在多種形式，油田企業采取的是:油田管理層設置審計處，下屬單位設置審計科(室)，審計處業務上受總部審計局領導，組織關系上受油田行政一把手領導并匯報工作，下屬單位審計科(室)的管理模式類似。各有千秋，利弊共存，沒有絕對，只有相對。

2 現有審計機構設置的弊端

2.1 地位尷尬監督難

內審部門是企業設置的一個職能部門，在本單位主要負責人的直接領導下開展工作，其人員配置、職務升遷、工作地位及經濟待遇等由本單位領導決定，它與國家審計和社會審計相比，內部審計在組織、工作、經濟上依附于本單位，獨立性不夠。且內審人員與企業存在息息相關的經濟利益關系，出于“家丑不可外揚”或逃避外部監督等原因，內審機構容易出現“胳膊往內拐”，很難保證內審的客觀公正。同時，企業相關部門在內部審計的重要性和認識性上并沒有“深入人心”，存在的一些偏見，在同級審計中，更是有一些下級審計上級的味道，職權、地位與責任的不匹配，工作開展難度大，內審的監督職能難于實現。

2.2 力量不足深度難

2.2.1 人員少，任務重

由于企業領導在內審機構設置的重要性上認識不足，大部分內部審計部門人員少，內審機構僅有2～3名專職內部審計人員，工作量卻很大。如油田企業相當一部分下屬單位規模大，基層單位多，業務流程類型復雜，工作單位分散，內部審計人員往往疲于奔波，對于強化事前、事中、事后審計監督，工作難以深化，達不到理想的效果。

2.2.2 構成不合理，工作難勝任

內審部門是直接對企業的領導者負責，因此在內審人員的配備和使用上常存在著一定的感性支配，而且內部審計人員整體業務能力、實踐經驗有所欠缺，知識面單一，缺少多面能手。結構的失衡弱化了內審工作的深度，出現了內審工作抓不住重點、難點和焦點，影響了工作的開展，削弱了內部審計的權威性。

2.2.3 發現問題整改難

在內審工作中，通過內部審計發現的問題，有些問題在以前的審計報告中就多次存在并提出整改意見和建議的“老面孔”，審計組也下了限期整改通知書，被審計單位也向審計組提交了整改報告，表明整改態度，由于對問題嚴重性的認識不足和“小集體”的“私有化”的觀念在作怪，常常以各種理由進行敷衍，事實上卻是屢查屢犯、屢禁不止，帶有一定的抵觸和隨意性。審計的整改流于形式，制度的執行力受到了嚴峻挑戰。

3 目前石化集團公司審計體制改革的思考

石化集團公司出臺的審計體制改革方案，主要內容，就是將原來的“多級機構、分級負責、分級管理”的分散型審計管理體制和模式改為“兩個層次、雙重管理、分層負責”，“上審下”與“同級審計”相結合，審計業務與審計管理適當分離的新的審計管理體制和模式。為內部審計的組織形式和工作方式注入的新的思路和理念。

3.1 新體制新亮點

3.1.1 層次提高，獨立性增強

壓扁管理層，信息更暢通，機構大提升，獨立性增強。新的審計體制在總部和直屬企業設置獨立的內部審計機構，相對于原有審計體制而言，內審層次明顯提高，尤其是直屬企業只設置獨立的審計機構，與原來的多級審計機構相比，原直屬企業下屬單位的審計機構的層次有所提高，增強了其相對獨立性

3.1.2 隸屬關系明，審計形式新，立足點高，權威性強

改革后的審計體制，直屬企業只有一級審計機構，就派出機構而言，其實質隸屬關系也是直屬企業的審計機構，因而，在具體審計工作中解決了以往因審計地位尷尬這一問題，尤其在同級審計中，“上審下”的審計力度得到進一步增強。

3.2 改革后的內部審計體制仍存在的不足點

3.2.1 獨立性不均衡

獨立性是內部審計能夠客觀、公正、廉潔地完成審計任務的基礎。無論是上市公司還是存續企業，其內部審計機構的設置應以不影響審計結論的客觀公正為原則。目前的審計體制改革，對總部和審計分局而言，因其人、財、物直接受集團公司內部最高產權管理者代表管理，其獨立性是顯而易見的;而直屬企業的審計機構和人員，因其組織人事關系、個人利益直接或間接受直屬企業管理，具體業務也要向其所屬企業領導人匯報，很難保證其獨立性不受影響，內部審計原有弊端未能徹底消除。

3.2.2 內審層次的劃分，適應性不強

對于煉化系統，由于其特殊性，改制后的“二元性”內審機構具有很強的可操作性，對其審計的工作環境更容易把握，審計的效果會更加的明顯和突出。而對于油田企業，因其下屬單位多，流程復雜，生產單位分散，行業覆蓋面廣，工作戰線長等實際情況，“二元性”的內審機構很難發揮最大作用，更不要說是對企業生產實際進行長期的有效的事前事中事后的全程跟蹤審計，只能通過帳表式的層面審計來替代內審真正的內涵，這樣的審計是有重大的漏洞和不確定性，這樣的審計結果往往會間接的干擾決策者的判斷。

3.2.3 制度相對落后

目前，我國還缺乏完整的內審法律保障，現有的關于內部審計的法規依據主要是審計署關于內部審計工作的規定、內部審計的準則和工作規范其法律級次明顯偏低。法律制度不健全，內部審計的職、權、利沒有法律制度作保障，無論機構如何設置，最終解決不了根本問題。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續頒布，政府審計工作規范也已頒布實施。相比之下，內部審計這方面的建設明顯滯后。

4 優化內部審計機構設置、強化內審工作管理的對策

4.1 完善內部審計管理體制，增強審計的獨立性

首先是要明確隸屬關系，改變目前實行的由企業領導人直接領導或充當企業內部審計領導的內審工作管理體制，將內部審計置于集團公司內部最高產權主體領導之下，將內審機構和人員從具體企業中分離出來，統一管理，保障他們的政治利益與經濟利益。眾所周知，內部審計是得罪人的部門，如果其組織人事關系、政治經濟利益得不到保障，誰敢隨便就去得罪人，誰愿意去得罪人呢？根據集團公司2007年度審計工作研討會資料獲悉，全審計系統1500人定員，改革后只有200人歸集團總部垂直管理，比例不到14%，大部分在現場直接從事審計工作的基層人員還歸屬各企業管理，他們的管理體制和現狀與以前沒有發生實質性的變化，其獨立性沒有得到改觀，筆者認為此次改革不徹底，很難改變目前普遍存在的內部審計軟弱無力的局面。筆者建議，把這部分86%的人員也獨立出來，管理方面可以按分局劃分歸屬管理，費用納入集團公司統一預算。

筆者認為，此辦法:1)保證了審計機構的獨立性;2)使大部分內審人員心理得到平衡，而且解決了他們的后顧之憂;3)審計改革成本并未增加。從每年內審上報的違紀違規金額和取得的直接經濟效益來看，以上辦法必將取得事半功倍的效果。

4.2 結合實際，因地制宜，靈活設置內審機構

筆者認為，內審機構層次設置不是主要問題，至于是多層還是兩級設置，內審都能發揮其應有的作用。在內審機構層次設置方面，筆者建議應根據企業實際，能集中就集中，該分散就分散，而且在設置內審機構層次時，應充分考慮到內審的特有功能，即事前、事中、事后全過程監督控制的特有功能，因此，筆者建議，內審機構以建立在企業內部為主，這樣可以發揮內審的優勢，掌握企業具體情況和信息，及時提供監督服務，如果把內審機構與具體企業脫離，會增加審計的難度，影響審計的效率與效果，遏制內審作用的發揮。

4.3 改進方法、完善制度、規范行為、提升內審工作質量

4.3.1 改進方法，提高審計水平

努力圍繞企業經濟活動，轉變工作思路，拓寬審計領域，切實通過加強監督、檢查、評價等手段，查深查透企業管理中存在的問題和不足，有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，更好地為決策層、管理層服務。隨著企業經營活動的多元化發展，單純的事后審計已不能對企業的經營活動做出全面、科學、及時、準確的評價，運用事前、事中、事后相結合的審計，有所側重:事前審計重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等進行審計;事中審計側重對項目的管理特別是責任成本管理進行審計，并對項目階段性效益進行認定;事后審計主要是對整個項目的考核與評價，及時發現經濟活動中存在的問題和不足，從而提出及時有效的審計建議和意見，進一步提高內審工作水平。

4.3.2 完善內部審計工作制度，增強審計的規范性

不斷建立健全內部審計規范體系，約束審計行為，控制審計質量，健全審計理論。利用內審協會、科研院所的力量，要盡快規范一套集團內部統一執行的審計規范體系、檢查評價體系，以便對審計項目質量進行檢查、考核與評價。

4.3.3 切實提升審計工作質量

審計工作質量的好壞關系到能否真正發揮監督和評價的作用，關系到審計自身形象，關系到能否維持自身發展，也關乎審計工作的可信度和權威性。

5 結語

縱觀國內外有關內審機構的設置和內審工作的發展，我們不難發現，國際內審機構的設置，其重心從監督職能為主向評價、監證和建設性功能轉移。國內傳統內審機構的設置多偏重于它的監督職能，忽視或弱化了內審的評價、監證和服務職能?？茖W的、實事求是的、有創新思維的設置審計機構是實現內審職能效應最大化的保證，是內審人員能夠充分發揮內審功能的保證，也是新體制下現代企業實現經營效益最大化、生產管理科學化、資源配置最優化、綜合實力最強化的有力保證。

參考文獻

[1]中國石化審綜字[2005]9號關于印發《中國石油化工集團公司審計項目質量控制暫行辦法》的通知.

[2]中國石化審[2006]733號《關于印發<審計體制改革的實施意見>的通知》.