淺析我國增值稅轉型對會計核算的影響

摘 要:2009年1月1日起我國增值稅由生產型轉為消費型，此次轉型影響到宏觀財政、企業及會計核算等各方面。本文主要從對會計確認、計量、報告的影響進行了更深層次的分析，并提出了問題及建議。

關鍵詞:增值稅轉型固定資產會計確認會計計量財務報告

中圖分類號:F23文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)09(a)-0194-01

2009年1月1日起，國務院在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，由生產型轉為消費型。此次增值稅轉型主要在以下方面作了改變:允許企業新購的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確:①除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備均可抵扣;②不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產是指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產均屬于不動產在建工程，③不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車等。

我國的實行消費型增值稅具有巨大的優越性，消除了重復征稅，有利于鼓勵投資、公平稅負、優化投資結構、鼓勵技術進步、增加本國商品競爭力、促進公平競爭，符合社會主義市場經濟的要求。此次轉型影響到宏觀財政、企業及會計核算等各方面。

1對會計確認的影響

增值稅是一種流轉稅，它產生于生產經營和商品流轉的過程。在購銷活動中增值稅由購貨方支付，由供貨方收取，前者稱增值稅的進項稅額，后者稱增值稅的銷項稅額。供貨方與購貨方承擔的納稅義務角度不同，會計確認也不同。對于作為一般納稅人的供貨方而言，其收取的增值稅是企業作為納稅義務人為國家代收的，應全部列入負債“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，銷項稅額按規定抵扣了“進項稅額”后的增值部分需全部解繳國庫;對于作為一般納稅人的購貨方而言，作為生產經營者其支付的增值稅只是一種代支性質稅，應列入待抵扣的負債“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”。

2對會計計量的影響

增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝 )固定資產發生的進項稅額憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金—應交增值稅進項稅額”科目。一般納稅人自從2009年1月1日(含1月1日)發生以下業務的固定資產進項稅額可以進行全額抵扣:1、一般納稅人購進的新固定資產;2、一般納稅人接受捐贈或實物投資的固定資產;3、一般納稅人自制(包括改擴建、安裝)的固定資產;4、以上發生三項業務的運輸費用所允許扣除的進項稅額。

2.1 初始計量

2.1.1采購固定資產的會計處理

(1)國內采購固定資產的會計處理

國內采購的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額(如果購進固定資產涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額)，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目。

(2)進口固定資產的會計處理

進口固定資產，按照從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”、“固定資產”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

2.1.2接受捐贈固定資產的會計處理

接受捐贈的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的固定資產價值(已扣除增值稅)，借記“固定資產”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產價值的合計數，貸記“營業外收入”等科目。

2.1.3接受投資的固定資產的會計處理

接受投資的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的固定資產價值，借記“固定資產”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。

2.1.4自行建造固定資產的會計處理

采購工程物資用于自制固定資產的增值稅進項稅款并取得增值稅專用發票的業務，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”、“工程物資”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;工程領用物資、原材料 、自產產品，借記“在建工程”，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”科目;工程交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

2.2 后續計量

固定資產的后續計量是關于固定資產的處置問題，涉及固定資產的報廢、轉讓、出售、非貨幣性資產交換、債務重組等業務，處置時也需要如商品銷售一樣根據處置的收入計算增值稅銷項稅額。

3對會計報告的影響

增值稅的轉型使固定資產的入賬價值也發生變化，從而影響固定資產日后的折舊額，進而影響到各期的成本、經營成果及所得稅，而且增值稅抵扣額的變化還會影響到企業的現金流量、財務狀況以及資金的時間價值等。

(1)對資產負債表的影響。在投資額度不變的前提下，采用消費型增值稅，新增固定資產的價值中不再包含增值稅進項稅額，因而新增固定資產原值和折舊額都相應減少。這兩者價值的變動對企業資產和負債的內部結構將產生一定的影響，并引起資產負債表內相關項目的變動。

(2)對企業損益表的影響。利潤表項目中與固定資產價值直接相關的是折舊費用，即管理費用。由于增值稅的轉型，固定資產的原值降低，折舊費用相應減少，營業利潤增加。投資當年，新增固定資產的增值稅一次性全額抵扣，也導致當年利潤大幅上升。企業利潤總額的增加，雖然會使得所得稅同時增長，但并不影響凈利潤絕對數的上升，以后各年的利潤不再受增值稅影響。總的來說，在消費型增值稅下，企業的損益表當年波動較大。

(3)對現金流量表的影響。在生產型增值稅下，購買固定資產的所有支出全部計入投資活動下的“購建固資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。而在消費型增值稅下，按照《企業會計準則—現金流量表》的規定，則需要分項列示。

增值稅的轉型屬于一種會計政策的變更，這種變更所引起的固定資產價值、應交稅費、折舊費用、稅前利潤、所得稅費用等項目的變動，均應在報表附注中加以說明，特別是在執行的前幾年。在進行報表的對比分析時，應考慮會計政策變動的因素，只有這樣，才能客觀地評價企業業績。

參考文獻

[1] 財政部.企業會計準則，2006.

[2]中國注冊會計師協會.北京:占國財政經濟出版社，2010.

[3]中國注冊會計師協會.北京:濟科學出版社，2010.