淺談風險導向在電網工程全過程審計中的應用

摘 要 近年來，在全過程審計模式下，審計成本控制的特點、風險評估在成本控制中的作用、成本控制的著重點的確定、重要性水平的設定以及怎樣進行風險測試等等問題需要我們更深入的研究。基于此，本文結合實際工作經驗，對風險導向在電網工程全過程審計中的應用做一次比較系統而有意義的研究。

關鍵詞 電網工程 全過程 審計 風險導向

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A

一、前言

工程管理審計是內部審計的重要組成部分，風險導向審計則是在工程管理審計中以工程項目的全部經濟活動為主線，以工程項目運作全過程控制為關注點，立足于對工程項目的風險進行系統的分析和評價，根據工程項目發生在各個不同階段的實際特性，明確不同階段的審計重點和審計目標，有側重的安排相應的審計內容，針對發現的問題，提出風險控制改進方案。

工程管理審計的目標是通過風險導向審計和全過程審計的結合，擺脫以往竣工決算審計中\"事后諸葛亮\"的審計局限，著重排查隱患、發現缺陷、提示不足，針對分階段審計過程中發現的疏漏、問題，及時向建設管理單位指出缺陷狀況和風險所在，提供行之有效的管理建議和內控舉措，保障建設資金安全和投資效益實現。

二、在電網工程審計中推行風險導向審計的意義

在工程管理審計中引入風險導向管理審計的理念與方法，是適應內部審計由以傳統合規性審計為主向以內部控制、風險管理為導向的管理審計為主的轉型的需要，也會對改善工程審計的現狀、提高工程審計的效果，進而控制工程建設風險、提高投資效益產生明顯效果。

（一）能抓住關鍵突出重點。

風險就是不確定性，有效控制風險會促進組織實現目標。由于工程建設中風險因素多，因而，風險導向審計就是審關鍵、重要的風險點，是對風險排序后針對管理控制的重點進行評價，并進行重點控制與改善。與對一般控制點的審計相比意義顯然，特別是在力量時間有限的情況下，作用尤為突出。

（二）能提升效率效果。

由于審計方式及方法在這方面的改進、完善，對重要風險內容進行深入細致的審計，集中力量調查分析、研究，找出不足，提出改進方案，會提高審計本身的效率效果，進而也會有效促進工程建設目標的實現，在工期、質量、投資控制方面產生大的作用。

（三）能降低審計風險。

對審計工作本身而言，風險導向審計方式由于是經過風險分析，對高風險因素及重要內容進行了控制防范，也就控制了自身的風險。與傳統的經驗審計和隨機抽樣等方法比，審計風險大大降低。

三、在電網工程審計中推行風險導向審計的做法

電網建設工程項目具有投資規模大、設備種類多、技術要求高、投資回收期長、影響項目投資收益的因素多、項目投資決策復雜，難度大等特點，風險貫穿于項目決策、設計、施工、竣工驗收和投產運行的全過程，因此，工程管理風險導向審計應按照對電網工程全過程管理開展風險點的確認，進行風險分析與審計，提出控制方案等幾個主要步驟來實施。

（一）風險點確認。

工程建設過程中，各階段的風險點主要包括：

1、決策階段：決策是工程建設的起點，也是項目成敗的關鍵。該階段的風險點主要包括對工程項目是否根據客觀情況實事求是地進行可行性論證和技術方案評選，是否對項目的技術規范、技術標準以及投資收益等項目前期評價的技術參數和指標進行了認真論證、把握和選用。

2、設計階段：由于設計方案直接影響建設項目成本，如建筑與結構方案的選擇、建筑材料的選擇、生產工藝的優化、設備工器具的選型以及性能標準的確定等設計內容對建設成本均有直接影響。據研究數據統計，設計費雖然只占工程造價的1%左右，但在決策正確的條件下，它對工程造價的影響程度可達75%以上。因此，設計階段的風險控制是整個項目風險控制的基礎，而設計階段的風險主要來源于設計單位的能力、設計人員素質以及設計依據的完整性、可靠性、設計監督、設計招投標等因素。

3、招投標階段：該階段的風險主要來自招投標是否遵循招投標法以及相關法律、制度規定，招標文件和合同文件種類、格式是否符合項目要求，內容構成、價款計量、計價及支付方式等是否清晰合理。這些內容如不有效控制，可能事后會影響工程投資，甚至造成重大投資損失。特別是設備費和材料費通常占整個工程造價的70%以上，如果在項目管理前期合理控制設備和材料的質量問題、不按時交貨影響進度以及采購價格失控等風險的發生，將對提高工程項目投資效益和企業經濟效益大有益處。因而這些內容構成該階段的主要風險點。

4、施工階段：施工階段是工程項目的履約環節，也是合理控制建設項目成本的關鍵環節。該階段的核心是施工方是否按合同規定的內容、標準完成了工程施工。同時，重點關注工程項目的管理和成本控制。其中項目管理重點包括項目施工方案、分包管理、資金管理、質量管理、工期管理等各個方面；成本控制中，主要包括有工程預算與造價的編制和審核、材料采購價格與領用的控制、合同外發生的現場簽證、設計變更依據的充分性、變更與實際是否相符等。

5、竣工驗收階段：竣工驗收階段是工程建設的結束和項目運行的開始。該階段風險點主要存在于因質量缺陷或設備、工藝隱患、技術資料殘缺而導致的建設項目后期運行及管理風險，也包括因此導致的增加投資的風險以及驗收活動不真實而導致的舞弊風險。

（二）風險分析與審計。

現代風險導向審計需要全面識別和評估風險，根據工程項目實際特點，在確定風險點之后，要對各種風險因素進行深入、細致、全面地分析研究，找出對工程質量、進度、投資三大控制影響最大的風險點，確定工程項目審計重點，按決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段、設備和材料采購階段、竣工驗收階段進行排序，分布審計力量，開展審計工作。

在進行風險分析的基礎上，引入風險導向審計理念，內部審計模式為閉環系統：以風險為導向擬訂審計計劃--以風險為導向擬定實施方案--以風險為導向評價審計發現--跟蹤審計整改落實--風險再評估。按照現代風險導向審計方法，以將審計資源和精力主要投向高風險領域或環節，突出審計資源利用效率為原則開展工作。采用審計常用的分析法、比較法、歸納法、控制測試、實質性測試等方法對重要風險點進行審計；通過對制度的建立、健全和執行情況進行分析測試；通過關注分割工程項目、規避招標、排擠其他投標人等違規操作的法律風險以及信息不公開造成的惡意競爭、串標或定標失誤導致招標失敗的風險；通過關注設備和材料采購的質量風險、不按時交貨的進度風險以及采購價格失控的風險；通過關注工程造價確定與控制背離市場導致投資失控風險；通過關注工程造價部門與其他管理環節脫節及內部授權不清的內部控制風險和工程造價管理人員工作失誤造成的質量風險，分析、找出存在的漏洞和不足，為降低風險采取措施，提出改進意見。

1、以風險為導向擬定審計計劃合理配置審計資源。年度審計計劃制訂分四步實施：第一步戰略分析，即對企業戰略進行分析，確定影響戰略的主要業務方向；第二步確定風險因素，明確風險點個數，即分析影響業務目標完成的風險因素和風險個數；第三步風險評估，即對各項業務進行風險評估；第四步，繪制審計計劃彩虹圖，提出審計計劃建議。

2、以風險為導向制定審計實施方案，確定審計目標、重點、實施方式和工作計劃。在風險導向內部審計中，風險評估是重要環節。風險評估大量工作是對被審計對象業務過程的調查和對內部控制的測試，以確認業務活動領域的剩余風險并進行優先排序，將主要審計資源分配到高風險領域。在審計項目實施過程中，以風險為導向是貫穿審計項目始終為工作宗旨，時刻與被審計者或風險管理人員討論關鍵的風險點，根據風險確定工作先后順序，確定審計工作手段和方法。

3、以風險為導向評價審計發現，督促整改，提高審計效率，確保審計目標的實現。運用風險評估手段確定審計發現問題的重要性。在審計過程中，一般會通過訪談各層級管理人員方式，了解風險責任人對審計發現問題的風險認知度，結合審計測試結果，對審計發現問題的風險程度進行排序，然后按照風險高中低的不同提出相應的整改建議。對于高風險領域，要求責任部門優先考慮投入資源加以解決；對中風險領域，可以考慮在資源充足的情況下解決；對低風險領域，可能同意接受目前的風險，以此達到合理投入資源，有效完成整改的目標。

4、進行業務風險再評估，調整審計策略，實現風險導向審計閉環管理。每一次審計的結果都是一次風險評估的過程，每一次審計的結果都將被運用到下一年度甚至未來若干年度的審計計劃擬定工作中，以指導下次審計時間、重點和工作方式的確定，實現審計閉環管理，使風險導向審計常態化、由事后變為全過程，達到審計關口前移的效果。通過業務風險再評估，確定審計方式方法、審計重點，配備審計資源。

（三）實施風險控制方案。

根據確認的風險點，經過風險分析的過程，在實施完成具體風險內容的審計后，能夠清晰看到工程實施過程各主要控制內容的實際情況，以及存在的問題、影響程度等。即這些方面是否得到了控制以及控制是否有效。

根據風險審計結果，并結合企業的管理體制、制度、程序等，制訂風險控制的具體方案，包括工程項目建設中存在的主要風險，影響程度及應采取的對策和控制措施。其中以控制對策措施最為重要，也是實施風險控制成敗的關鍵，因而要科學、可行，具有可操作性。

風險控制方案提交后，付諸實施。由于風險控制的實施分布在具體管理部門，因而在實施中，需要得到主管領導的認同，也需要得到執行部門的認同。從技術、管理角度督促方案的實施，跟蹤實施結果，使方案轉化為效果，使影響工程目標實現的各種因素，如投資決策、設計方案選擇優化、工程招投標、竣工驗收等環節中的主要內容，均得到有效控制，以保證工程順利實施，并達到預期目標。

四、結語

工程管理風險導向審計的目的是為了防范和控制工程建設中的風險，保證項目投資效益效果。而工程管理風險導向審計能否達到預期效果，與具體實施有很大關系。今后，我們要大力推行先進的審計技術和方法的運用，針對工程管理風險導向審計有別于傳統審計的方式方法，關鍵是要建立風險導向審計理念，增強審計風險意識，構建與工程管理風險導向審計相適應的現代審計技術和方法體系，健全其內控管理制度，重視“人員、方法、技術”的建設，強化以電子計算機技術為核心的現代技術與方法在工程管理風險導向審計中的應用，以審計方法的高技術含量達到提高審計效率與質量的目的，充分發揮審計增值職能。□

（作者單位：湖北荊門供電公司）

參考文獻：

[1]賈俊耀、劉素珍、朱言清；試論風險導向審計存在的問題及對策.中國總會計師；2010年01期.

[2]郭丹華.現代風險導向審計成本問題研究.會計師，2010年03期.

[3]趙婧.現代風險導向審計探析.合作經濟與科技，2010年01期.

[4]李國仁.現代風險導向內部審計在醫院風險管理及內部控制中的應用.大眾商務，2010年06期.

[5]喬飛飛.風險導向內部審計相關問題探討.金卡工程(經濟與法).2010年03期.

[6]高則芬.風險導向審計應用中的問題及對策.天津經濟.2010年04期.