醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)問題分析

摘 要 本文從審計(jì)角度分析了當(dāng)前醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀及現(xiàn)行財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)工作中存在的主要問題，并提出了針對性的改進(jìn)對策措施。

關(guān)鍵詞 專項(xiàng)資金 管理 審計(jì) 思考

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，近年來，中央、省、市、縣各級政府對醫(yī)療事業(yè)單位的投入逐步增大，不僅在資金規(guī)模上有了快速增長，而且在資金結(jié)構(gòu)上也發(fā)生了一些改變，專項(xiàng)資金在預(yù)算總額中比例越來越大。這種格局有力地促進(jìn)了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，不僅推動了醫(yī)院的學(xué)科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)等等，而且從體制上提高了財(cái)政資金的使用效益。然而實(shí)行部門預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)畢竟是剛剛推行，一切都是在探索之中，無論是上級主管部門還是部門預(yù)算單位，對于專項(xiàng)資金管理及其使用都沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)可供參考。因此在專項(xiàng)資金實(shí)施過程中，或多或少存在這樣那樣的問題。如何有效地管理和使用專項(xiàng)資金是一個(gè)值得深思和探討的問題。

一、當(dāng)前醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀

（一）在對待專項(xiàng)資金的觀念和態(tài)度上存在模糊的認(rèn)識。

在申報(bào)專項(xiàng)資金時(shí)普遍存在著一種“項(xiàng)目越多越好，數(shù)額越大越好”的觀念， 但由于專項(xiàng)資金具有實(shí)效性， 必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)使用，而且有些專項(xiàng)下達(dá)時(shí)間晚，上級部門又有支出進(jìn)度要求，如果過了預(yù)算年度，結(jié)余資金則被財(cái)政收回，待來年再行批復(fù)，如此便導(dǎo)致了專項(xiàng)資金的突擊和集中使用。對于那些專項(xiàng)多、金額大的單位，如果超過了他們的管理能力和使用能力，則會出現(xiàn)各種巧立名目安排支出的緊張局面， 大大降低了資金的使用效率。

（二）預(yù)算較粗略，且項(xiàng)目擬定較隨意，影響資金使用效益。

從財(cái)政的角度來講，財(cái)政希望預(yù)算越細(xì)越好，這樣可以細(xì)化預(yù)算、加強(qiáng)監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用效益。而從部門預(yù)算單位來講，總想預(yù)算編制粗點(diǎn)好，這樣有利于在使用時(shí)不受過多的預(yù)算約束，這樣，兩種矛盾的力量就開始在預(yù)算層面進(jìn)行博弈。而博弈的結(jié)果是申報(bào)單位先根據(jù)全年預(yù)算的資金量擬定項(xiàng)目，再視批復(fù)的資金量多少來確定項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)模。這種根據(jù)實(shí)際取得的資金來定項(xiàng)目的做法，很難從根本上把一個(gè)項(xiàng)目做好做強(qiáng)。而且由于沒有經(jīng)過全盤縝密的考慮，有可能造成項(xiàng)目批復(fù)與實(shí)際實(shí)施的項(xiàng)目不吻合或者批復(fù)的項(xiàng)目未實(shí)施，從而造成資金的浪費(fèi)。

（三）專項(xiàng)資金核算不清。

事業(yè)單位專項(xiàng)資金沒有單獨(dú)核算，與日常公用經(jīng)費(fèi)支出相混淆，不能正確反映某個(gè)專項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際使用情況，甚至有時(shí)會出現(xiàn)支大于收的尷尬局面。許多專項(xiàng)資金使用者并不理解專項(xiàng)資金的含義，任意擴(kuò)大其支出范圍，錯(cuò)誤地認(rèn)為凡是跟專項(xiàng)有關(guān)的一切費(fèi)用都應(yīng)予以報(bào)銷。比如舉辦會議發(fā)生的餐費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、電話費(fèi)、郵寄費(fèi)等費(fèi)用都被認(rèn)定為相關(guān)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門在實(shí)際操作中很難進(jìn)行界定。

（四）績效考評和跟蹤問效缺失。

年度專項(xiàng)結(jié)束時(shí)，每個(gè)專項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)有專項(xiàng)決算報(bào)告，以便將每個(gè)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況與預(yù)算情況進(jìn)行對比，分析所取得的效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。不僅要對全部的專項(xiàng)決算有個(gè)整體評價(jià)，也要對其中的重點(diǎn)和大額專項(xiàng)進(jìn)行抽查審計(jì)，以便對今年專項(xiàng)執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，更有利于對來年和以后專項(xiàng)的申請、使用進(jìn)行通盤考慮和預(yù)測。然而在實(shí)際操作過程中往往呈現(xiàn)出一種“重投入、輕管理”、“重預(yù)算安排，輕跟蹤問效”的局面。至于那些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和資金使用者，許多更是出于短期目的，資金到手了，大功也告成了，草草出幾個(gè)報(bào)告或者發(fā)表幾篇文章，既作為象征性的成果，同時(shí)也作為明年申報(bào)的資本。

二、現(xiàn)行醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作中存在的主要問題

（一）審前調(diào)查和準(zhǔn)備不充分，工作存在一定的盲目性。

專項(xiàng)資金在項(xiàng)目的立項(xiàng)背景、政策制定、資金管理和運(yùn)作模式、申報(bào)批復(fù)和驗(yàn)收程序等方面具有專業(yè)性和行業(yè)特殊性，審計(jì)人員在審前調(diào)查階段應(yīng)充分了解上述基本情況。但是由于受審計(jì)人力不足與時(shí)間的限制，往往審前準(zhǔn)備工作不充分，存在相關(guān)信息收集不完整或者收集不夠詳細(xì)的現(xiàn)象，導(dǎo)致制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)對審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍難以作出準(zhǔn)確定位，審計(jì)實(shí)施時(shí)無法選出正確的樣本和估算出所需的樣本量。

（二）審計(jì)思路窄，審計(jì)方式及相應(yīng)技術(shù)方法配套不及時(shí)。

在審計(jì)實(shí)踐中，財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)依舊局限于合規(guī)性和財(cái)務(wù)賬目基礎(chǔ)審計(jì)，其經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)基本未涉足。目前主要以資金記錄為主線，倚重傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)從賬戶入手，從現(xiàn)象推斷本質(zhì)、部分推斷總體進(jìn)行分析判斷。這種思維慣性會在審計(jì)縱深交錯(cuò)的項(xiàng)目時(shí).導(dǎo)致不成熟的觀點(diǎn)和錯(cuò)誤結(jié)論產(chǎn)生，甚至有時(shí)無法形成結(jié)論。同時(shí)，審計(jì)技術(shù)方法也較滯后，就地手工搜集、整理、復(fù)核及分析各種信息，與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息化發(fā)展不適應(yīng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用需要進(jìn)一步提高。

（三）審計(jì)覆蓋面逐漸擴(kuò)大，造成審計(jì)力量不足。

專項(xiàng)資金項(xiàng)目不斷增加，審計(jì)覆蓋面逐漸擴(kuò)大，由于審計(jì)部門業(yè)務(wù)人員偏少，致使部分財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)間隔期限較長，在一定程度上脫離了審計(jì)監(jiān)督。另外多數(shù)審計(jì)人員審計(jì)理念轉(zhuǎn)變慢，知識結(jié)構(gòu)和技術(shù)方法更新緩慢，而且在頭腦中已形成一套比較固定的審計(jì)方法和習(xí)慣性的審計(jì)思路，對于如何更深層次的開展各類審計(jì)工作顯得力不從心甚至心中無數(shù)。

（四）審計(jì)涉及內(nèi)容廣泛，審計(jì)觸角難以延伸。

單位財(cái)政專項(xiàng)資金種類繁多，而且涉及到多個(gè)使用部門。在延伸審計(jì)上，哪些部門應(yīng)作為延伸對象，要被審查到何種程度，只能憑經(jīng)驗(yàn)判斷，如何延伸審計(jì)有一定難度，使得財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)質(zhì)量和效果大打折扣。

（五）審計(jì)定位模糊，宏觀效益審計(jì)不明顯。

財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)仍停留在傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)上，只是簡單地將專項(xiàng)資金支出數(shù)累加后與上級下達(dá)計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對比，看資金是否全部支出，有無被擠占、挪用，而對專項(xiàng)資金的使用效益、管理情況涉及較少，對資金分配是否符合客觀需要，是否有利于問題的解決等方面缺乏宏觀的分析和研究。對違紀(jì)行為的查處，只停留在法律法規(guī)等制度層面就事論事，沒有將審計(jì)結(jié)論提升到宏觀角度進(jìn)行綜合分析，或提出相關(guān)的、有針對性的建議。另外，對財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)關(guān)注不夠，宏觀績效審計(jì)效果不明顯。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)工作的建議

針對醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀、現(xiàn)行財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)工作中存在的問題，可以考慮從以下五個(gè)方面改進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理審計(jì)工作，以進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)作用。

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

一是區(qū)分不同項(xiàng)目對專項(xiàng)資金實(shí)行單獨(dú)核算、專款專用。如：收到某項(xiàng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付到賬額度通知書編制會計(jì)憑證，其會計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度；貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出，同時(shí)在“財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出”科目下以該專項(xiàng)資金名稱進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算。該專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，根據(jù)支出原始憑單編制會計(jì)憑證，其會計(jì)分錄為：借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出；貸：零余額賬戶用款額度，同時(shí)在“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目下也以該專項(xiàng)資金名稱進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算，且可再根據(jù)不同的支出類別進(jìn)行細(xì)化，如：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等等。據(jù)此以該輔助項(xiàng)目進(jìn)行查詢時(shí)，便可清楚的掌握該專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的下?lián)堋⑹褂眉敖Y(jié)余情況。二是根據(jù)國庫集中支付制度的規(guī)定，采用“自下而上”或“自上而下”的方式確保單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)計(jì)劃的有效上報(bào)。所謂“自下而上”式是指：各內(nèi)部機(jī)構(gòu)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將計(jì)劃月份中可能涉及的用款項(xiàng)目和金額按照輕重緩急排序后上報(bào)給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)掌握的實(shí)際資金情況對內(nèi)部機(jī)構(gòu)上報(bào)的計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整后形成單位的用款計(jì)劃，上報(bào)給上級主管部門。而“自上而下”式是指單位財(cái)務(wù)部門根據(jù)計(jì)劃月份的可用資金情況，將可用資金限額分配到各個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)根據(jù)分配的資金限額結(jié)合本機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況編制計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各機(jī)構(gòu)的計(jì)劃進(jìn)行分類合并，形成單位的計(jì)劃，上報(bào)給上級主管部門。三是財(cái)務(wù)部門根據(jù)計(jì)劃統(tǒng)籌規(guī)劃資金的支付，對各內(nèi)部機(jī)構(gòu)資金使用計(jì)劃的執(zhí)行進(jìn)行全面的監(jiān)督與控制，本著“資金流到哪里，管理管到哪里”的原則，加強(qiáng)對資金支出方面的管理，保證資金使用的高效率。

（二）規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作程序，提高審計(jì)工作科學(xué)化水平。

積極開展專項(xiàng)資金績效審計(jì)，由原來注重真實(shí)性和合法性逐步轉(zhuǎn)向效益性，建立以政策為重點(diǎn)、以資金為主線、以效益為目標(biāo)的審計(jì)工作方法體系。目前嘗試開展的績效審計(jì)，一般來說是借用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作流程。但是績效審計(jì)有其特殊性，在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上也有不同程度的差異，因此需要盡快制定一些切實(shí)可行的工作規(guī)范，包括工作程序、職責(zé)范圍、內(nèi)容方法、質(zhì)量要求、評價(jià)體系諸多方面，從而規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)的過程中，要注重由于決策失誤、管理不善等造成的資金使用效益低下和損失浪費(fèi)，并通過專門的績效評估，對資金管理和使用效益情況進(jìn)行分析和評價(jià)，切實(shí)達(dá)到促進(jìn)專項(xiàng)資金管理水平和使用效益提高的目的。

（三）加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查工作，增強(qiáng)審計(jì)工作針對性和實(shí)效性。

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是目前審計(jì)部門在績效審計(jì)中最常用、最有效的方式。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)是程序簡便，靈活機(jī)動，宏觀目的性明確，工作時(shí)效性和針對性強(qiáng)。審計(jì)要充分利用審計(jì)調(diào)查宏觀性強(qiáng)、作用范圍大、工作方式靈活的特點(diǎn)，加大專項(xiàng)資金審計(jì)的范圍和力度，以多種形式的審計(jì)調(diào)查來加強(qiáng)專項(xiàng)資金的監(jiān)督管理。充分掌握情況，揭出問題，分析原因，提出建議，切實(shí)做到對專項(xiàng)資金的監(jiān)管不缺位，對專項(xiàng)資金的使用不越位，提高財(cái)政專項(xiàng)資金的管理水平和使用效益，維護(hù)國有資產(chǎn)安全，在更高層次上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

（四）研究掌握財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)新技術(shù)，提升審計(jì)工作質(zhì)量效益。

績效審計(jì)固然可以借用財(cái)務(wù)審計(jì)中一些常用的方法，但更為側(cè)重的是調(diào)查、比較、分析以及對業(yè)績進(jìn)行計(jì)量的方法，此外由于它本身所具有的特殊性，在實(shí)踐過程中還需要不斷開發(fā)新的技術(shù)方法，以適應(yīng)專項(xiàng)資金效益審計(jì)的需要。一是加強(qiáng)延伸審計(jì)。通過專項(xiàng)資金延伸審計(jì)，加大專項(xiàng)資金的審計(jì)覆蓋面，充分揭示出財(cái)政專項(xiàng)資金在管理、使用中存在的問題。二是研究跟蹤審計(jì)。以資金的走向?yàn)榫€索，采用跟蹤審計(jì)的方式，及時(shí)地進(jìn)行查處和糾正在專項(xiàng)資金的使用、管理中存在的違規(guī)違紀(jì)問題，促進(jìn)項(xiàng)目工程的順利實(shí)施和專項(xiàng)資金的專款專用，并切實(shí)提高資金的使用效益，促進(jìn)專項(xiàng)資金全方位的健康運(yùn)行。三是提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。大力推進(jìn)信息化建設(shè)，建立“項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫”，掌握所有項(xiàng)目的資金來源、到位情況、資金流向、營運(yùn)效益，從源頭了解第一手資料，以更加有效的對財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的作用。

（五）嚴(yán)格財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)問責(zé)制，促進(jìn)審計(jì)工作責(zé)任落實(shí)。

把財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，將其發(fā)展成為一個(gè)集審計(jì)、監(jiān)察、人事管理以及管理監(jiān)督等多種職能為一體的更高層次的綜合監(jiān)督形態(tài)；把財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作與干部選拔任用結(jié)合起來，為正確評價(jià)和使用干部提供重要依據(jù)。財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)結(jié)果應(yīng)列入領(lǐng)導(dǎo)干部考核檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考核和職務(wù)任免的參考依據(jù)。□

（作者單位：廣西中醫(yī)學(xué)院附屬瑞康醫(yī)院）

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