淺議注冊會計師審計質量控制

摘要：審計質量控制在很大程度上決定著審計項目的成敗，因此強化審計質量控制對提升審計項目質量具有重要意義。本文對注冊會計師審計質量控制的概念、作用、相關準則、控制內容進行了分析和總結，并對審計質量控制的關鍵環節進行了探析和論述。

關鍵詞：審計質量控制作用準則控制內容關鍵環節

一、審計質量控制概念

（一）審計質量的概念

審計質量是指審計工作過程及其結果的優劣程度。廣義的審計質量是指審計工作的總體質量，具體包含了兩個方面的內容：一是審計工作的質量，二是審計項目質量，也即結果質量；狹義的審計質量是指審計項目質量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環節的工作效果和實現審計目標的程度。

（二）審計質量控制的概念

審計質量控制是指審計機關和審計人員按照確定的審計目標，根據審計質量控制標準，明確審計責任，規范審計行為，確保審計質量符合國際審計準則的要求而對審計全過程所實施的質量管理，是控制政策和控制程序的總稱。

1.從審計質量控制的主體與客體角度定義。

審計人員是審計質量控制的主體，審計項目的質量問題是審計質量控制的客體，因此，從審計主體的角度來看，審計質量控制就是審計人員的一種自我控制行為；從審計客體的角度來看，審計質量控制就是對審計全過程中各個階段審計活動的質量控制。

2.從影響審計質量因素的角度定義。

審計質量受諸多主觀因素與客觀因素的影響，各種因素的綜合決定了最終的審計質量，所以控制的直接客體是各種質量因素，這些因素貫穿于審計工作全過程的各個方面，因此也可以把審計質量控制理解為對可能影響真實、合理審計結果的各種因素的控制。

二、審計質量控制的作用

公認的審計質量控制作用首先是保證獨立審計準則得到遵守和落實；其次，質量控制是會計師事務所內部控制體系的核心組成部分；另外審計質量控制是會計師事務所生存和發展的基本條件，是整個注冊會計師職業贏得社會信任的重要措施。

筆者認為，在這三種公認的審計質量控制作用之外，還具有以下三點作用：

1.審計質量控制是審計質量的重要保證。審計工作由相互銜接、相互影響的各項審計程序構成，在審計全程中，全面、高效的質量控制是審計人員做出客觀、合理審計分析和判斷的重要保證，更是得出正確審計結果所必須執行的監督、控制過程。

2.審計質量控制可以規范注冊會計師的審計從業行為，使之在審計工作的組織和實施過程中保持獨立性和應有的審慎，摒除外界環境以及個人主觀因素的影響，客觀、公正的實施審計程序并進行專業判斷。

3.審計質量控制可以保護審計委托和受托雙方。從審計委托方的角度來看，審計質量控制對取證、分析、判斷等審計活動產生了更嚴格的要求，使得被審計單位不合理的財務會計信息更全面細致的被發掘出來，避免 “積少成多”、“積小成大”導致重大錯報而給委托方帶來不利的影響和損失，因此審計質量的控制在一定程度上是對審計委托方的一種保護；從審計受托方角的度來看，審計質量控制的實施可以規范審計人員的從業行為，從而降低受賄、串通委托方違規違法操作的可能，所以審計質量控制也是對審計受托方的一種保護。

三、審計質量控制的關鍵環節

（一）審計主體的控制

審計項目執行主體的質量是審計組和審計人員的質量。審計人員的綜合素質是決定審計質量的關鍵因素，合理配置審計組的人力資源結構對于保證審計質量是至關重要的。作為審計質量控制的一個重要環節，審計主體的質量必須的到持續的、有效的控制，審計人員需經過嚴格的專業培訓掌握充分的專業知識和技能，審計組織要建立嚴格的專業培訓和繼續教育制度，不斷提高審計人員的業務素質和職業道德。

（二）審計環境的控制

審計人員要對審計環境進行控制首先要對審計環境進行詳細的了解。對審計環境進行了解的主要對象是被審計單位的控制環境。被審計單位的內部環境對重大錯報風險的評估有著重要的影響，審計人員在了解了被審計單位環境之后需對可能影響審計質量的方面給予更多的關注，必要時則需要設計適當的審計程序進行取證、分析，判斷是否確實存在影響審計質量的因素，并采取相應的措施予以防范。對于治理、管理環境存在問題的被審計單位而言，審計人員更應提高警惕意識，防范被審計單位通過利害手段對審計人員進行威脅或與審計人員勾結舞弊等違規、違法行為。

（三）審計過程的控制

1.強化審計過程中的監督與指導。

在審計工作中，審計組組長和主審注冊會計師要加強對審計組成員的監督和指導，詳細掌握審計組成員的審計進度是否按照審計計劃執行，審計工作是否全面到位，審計證據是否充分，專業能力水平是否能夠勝任審計工作中的挑戰等情況，并在審計過程中及時對審計人員進行監督和指導，以保證審計目標的實現，保證審計質量達到合理的水平。

2. 加強審計取證的質量控制

審計取證環節的控制要點 一是要圍繞審計實施方案確定的目的、要求、范圍、內容、重點和方法，二是要在取證過程中認真查閱憑證、賬簿、報表、合同、文件等有關資料， 尋找有用證據， 并及時做好查帳記錄和其它方面的有關記錄。三是對取得的證據進行分析、鑒定， 確定其是否真實，是否具有可信的證明力.

3.加強審計工作底稿的質量控制

審計工作底稿質量控制要注重完整性，審計工作底稿的內容要與事實一致，證據資料要真實、可靠、完整，并且對底稿所包含的內容要按照規定進行保密管理，不得他人擅自接觸、使用、復制審計工作底稿。

4.加強審計報告的質量控制

審計報告質量控制的關鍵之一在于審計報告依據的充分性，不得遺漏、隱匿被審計單位某種事實的情況；關鍵之二在于審計報告要素齊全性，報告中需完整的寫明審計項目諸如被審計的單位和項目、審計內容、時間、范圍和方式等的相關信息，對被審計單位出具客觀的評價，對查出的主要問題要進行分析，給出處理的意見和建議；審計報告要條理清晰，數字要準確翔實，文字要簡明扼要。

參考文獻：

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