淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響及財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略

［摘要］ 面對(duì)美國金融海嘯對(duì)中國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響，國務(wù)院及時(shí)提出了進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的十條措施，其中第九條是在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，并以國務(wù)院令2008年第538號(hào)發(fā)布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日日起施行。增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國稅制改革的一項(xiàng)重要舉措，也是國家擴(kuò)大內(nèi)需和適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要手段。不僅可以減輕企業(yè)稅負(fù)，刺激擴(kuò)大企業(yè)投資，而且能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。本文從我國增值稅演變過程入手，論述增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)決策的影響，對(duì)企業(yè)正確進(jìn)行經(jīng)營管理和決策有參考價(jià)值。

［關(guān)鍵詞］ 增值稅轉(zhuǎn)型；生產(chǎn)型；消費(fèi)型

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 001

［中圖分類號(hào)］F234.3 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673 - 0194（2011）22- 0002- 03

在由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)不斷蔓延的形勢下，我國國內(nèi)幾乎各個(gè)領(lǐng)域都能感受到這來自大洋彼岸的寒意，作為以資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)為對(duì)象的一項(xiàng)管理活動(dòng)，資金鏈的連連吃緊，難免使企業(yè)財(cái)務(wù)管理感到危機(jī)四伏。我國自２００９年１月１日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即將以前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，選擇在這樣一個(gè)特殊時(shí)期做出這一重大決策，體現(xiàn)了政府為鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需做出的積極努力。作為增值稅納稅人，就應(yīng)該把握機(jī)遇，及時(shí)適應(yīng)新形勢，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步等方面順勢而為，以克服金融危機(jī)帶來的不利影響，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

1我國增值稅的演變與轉(zhuǎn)型的必然

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅。按照增值稅對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時(shí)間的不同，分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。生產(chǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅不予抵扣；消費(fèi)型允許對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行一次性抵扣；收入型則是對(duì)固定資產(chǎn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額征稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費(fèi)型增值稅。固定資產(chǎn)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，不僅存在著重復(fù)征稅的問題，而且不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備的更新?lián)Q代，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于企業(yè)參與國際市場的競爭。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家財(cái)政實(shí)力顯著增強(qiáng)，投資需求不足已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素。國家開始逐步采取將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。此舉既有利于使稅收負(fù)擔(dān)合理化、鼓勵(lì)投資，也有利于產(chǎn)品的出口。從拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。

自２００４年７月１日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在東北地區(qū)“三省一市”的8個(gè)行業(yè)開始增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，取得預(yù)期成效，２００７年７月起又延伸到中部六省26個(gè)城市繼續(xù)試點(diǎn)，為增值稅改革推向全國不斷積累經(jīng)驗(yàn)，做好充分準(zhǔn)備。從２００９年１月１日起，開始在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

2 增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

這次增值稅改革主要以增值稅暫行條例的修訂為表現(xiàn)形式，主要反映在4個(gè)方面：

2.1允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

2.2 降低小規(guī)模納稅人的征收率

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至３％。

2.3 調(diào)整了增值稅優(yōu)惠政策

取消了來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定，外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策也不再執(zhí)行，由于轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)購買設(shè)備不論進(jìn)口還是國產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，以前的免退稅政策已失去其存在的必要性。

2.4 延長納稅人的申報(bào)期限

根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從１０日延長至１５日。

實(shí)行消費(fèi)型增值稅，一方面可使我國的增值稅與國際慣例接軌，另一方面可以避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅。短期內(nèi)可為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)投資的積極性；長期則可以擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造，鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)。當(dāng)前，金融危機(jī)正向縱深發(fā)展，實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨挑戰(zhàn)。此種形勢下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服金融危機(jī)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

3增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)全國企業(yè)的影響總的說都是利好，增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.1 有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后實(shí)行消費(fèi)型增值稅，其購進(jìn)的固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣，因此導(dǎo)致企業(yè)可以少繳增值稅和其相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加，在銷售收入相當(dāng)?shù)那闆r下可大幅度降低企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，擴(kuò)大企業(yè)的需求。

例：甲企業(yè)購入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值１０萬元，增值稅１．７萬元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為１０年，預(yù)計(jì)凈殘值為０，采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊，所得稅稅率為２５％。

在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)１１．７萬元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為１．１７萬元。該筆費(fèi)用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅１．１７×２５％＝０．２９２ ５萬元，折算成年金現(xiàn)值為０．２９２ ５×６．１４４ ６（年金現(xiàn)值系數(shù)）＝１．７９７ ３萬元。

隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額雖然不是由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對(duì)該機(jī)器設(shè)備重復(fù)計(jì)征了增值稅。總的看來，甲企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備實(shí)際上繳的稅款為增值稅１．７萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅１．７９７ ３萬元。

在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值１０萬元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為１萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅１×２５％＝０．２５萬元，折算成年金現(xiàn)值為０．25×６．１４４ ６（年金現(xiàn)值系數(shù)）＝１．５３６ ２萬元。由于在購入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問題。對(duì)于甲企業(yè)來講，它沒有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅１．５３６ ２萬元。

從以上實(shí)例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及增值稅，還涉及所得稅；不僅涉及購買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期，而且涉及機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因避免重復(fù)計(jì)征增值稅而少繳１．７萬元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了０．２６１ １萬元（１．５３６ ２－１．７９７ ３）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是１．４３８ ９萬元（１．７－０．２６１ １），而不是１．７萬元。

3.2 有利于促進(jìn)設(shè)備更新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展

在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備，提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.3 增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)投資，更新設(shè)備，提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按１７％稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

3.4 有利于增加企業(yè)盈利能力，降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場競爭力

實(shí)行不同類型的增值稅政策，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加；同時(shí)由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，在固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣， 應(yīng)納增值稅額明顯降低，特別是重大項(xiàng)目投資年份效果明顯，大大地降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)和固定資產(chǎn)的歷史成本，同時(shí)使企業(yè)計(jì)提折舊額減少，導(dǎo)致企業(yè)盈利水平顯著提升， 因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

3.5 有利于體現(xiàn)稅收的公平性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而使相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，同時(shí)固定資產(chǎn)折舊額增大，計(jì)入產(chǎn)品成本中的成本費(fèi)用增大，在產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進(jìn)時(shí)統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）”科目，允許從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

4企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革的財(cái)務(wù)策略

增值稅轉(zhuǎn)型是國家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一，企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史性機(jī)遇，充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。因此，為應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)可以采取以下對(duì)策：

4.1 獲取增值稅專用發(fā)票，充分享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策

增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)，激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資和設(shè)備更新，增加收益。因此，企業(yè)對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴(kuò)建、安裝）的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，達(dá)到減稅效果。如果購進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

4.2 合理選擇采購固定資產(chǎn)抵扣增值稅的時(shí)機(jī)

當(dāng)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)，必須合理選擇固定資產(chǎn)的購進(jìn)時(shí)機(jī)，以便充分享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。一般來說，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購入，這樣在固定資產(chǎn)購進(jìn)過程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣，達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的效果。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

4.3 盡量購買成套設(shè)備

企業(yè)購買需要安裝的設(shè)備，設(shè)備有增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證后就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是安裝過程中追加的輔助材料、發(fā)生的人工勞務(wù)費(fèi)，是企業(yè)自己發(fā)生的，輔助材料若是外購并取得增值稅發(fā)票就可以抵扣，但勞務(wù)費(fèi)部分肯定無法抵扣。因此，企業(yè)在購買設(shè)備時(shí)最好購買成套設(shè)備，如果需要安裝，最好由對(duì)方提供安裝服務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)、安裝勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用包含在一次供貨價(jià)格中簽訂購買協(xié)議。

4.4 認(rèn)真學(xué)習(xí)和關(guān)注增值稅政策及其最新發(fā)展

雖然新的增值稅暫行條例已發(fā)布，但消費(fèi)型增值稅政策在許多方面尚未明確。企業(yè)應(yīng)關(guān)注有關(guān)政策的最新發(fā)展，認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)新政策的規(guī)定以使稅負(fù)水平降至最低。

總之，增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)可為企業(yè)減負(fù)，增加企業(yè)投資的積極性；長期則可以刺激投資，擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造，鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)。適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有十分重要的作用。企業(yè)應(yīng)該在日常財(cái)務(wù)核算工作中充分享受該稅收政策的優(yōu)惠，為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金。

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