軍用物資集中采購成本核算探討

［摘 要］ 長期以來， 我軍對軍事經濟活動的成本會計核算重視不夠，往往只算政治賬而不算經濟賬，表現在軍用物資集中采購與供應管理方面，沒有開展嚴格意義上的、完整的成本核算，使軍用物資采購與供應活動中的會計核算隨意性較大，也不完整。為了提高軍用物資集中采購與供應效益，本文從組織機構、成本核算與評價指標體系和成本核算方法等方面進行研究探討。

［關鍵詞］ 軍用物資；集中采購；成本核算；研究

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 015

［中圖分類號］F275.3；E232 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）22- 0025- 02

近幾年，我軍軍費預算支出中，采購費用不低于３０％。參照這個比例，如果軍隊物資采購按照占整個采購費用的２０％的比重計算，其市場規模將接近上百億元。提高究軍費使用效益，把它作為軍隊財務工作的中心來抓，意義十分重大。這是搞好國防建設的根本途徑。

1 軍用物資集中采購與供應成本核算現狀

長期以來， 我軍對軍事經濟活動的成本會計核算重視不夠，往往只算政治賬而不算經濟賬，表現在軍用物資集中采購與供應管理方面，主要就是沒有開展嚴格意義上的、完整的成本核算。目前，我軍還沒有嚴格意義上的成本會計核算機構，尤其完整的物資采購成本核算工作幾乎沒有開展。例如，在軍用物資采購與供應活動中只注重物資采購本身價格，而忽視了采購信息收集、談判等交易成本和人工費以及固定資產使用的機會成本等的核算，也沒有交易成本等核算的會計科目。所發生的相關費用，除了進價之外，都分散在各個事業部門和項目中，未能完整有效地進行集中統一的成本核算工作。如物資采購與供應管理人員是兼職的，所以，他們的工資費用都在原來的相關單位，辦公費用和車輛運輸等費用是在相關事業費中列支，有關房屋設備等也沒有核算折舊，更沒有核算相關的機會成本①。這種情況使軍用物資采購與供應活動中的會計核算的隨意性是很大的，也是很不完整的，使得相關數據存在著相當大的差距，并不能完全反映軍用物資采購與供應的實際效益。這嚴重影響了軍用物資集中采購與供應效益評價的工作質量。

2 軍用物資集中采購與供應成本核算的設想

為了提高軍用物資集中采購與供應效益，應著手建立集中統一領導、分級分類垂直管理核算體系。總部綜合會計核算、軍兵種會計核算、軍以下部隊單位會計核算“三位一體”，建立職責明確、協調一致、人員固定、精干高效的成本會計核算體制。

2.1 建立健全軍用物資集中采購與供應成本核算的組織機構

專門的成本會計核算機構應設在各級后勤部門，明確各自的服務對象。其中，總部主要負責全軍物資集中采購的總體狀況，負責重大物資采購項目的成本會計核算，是為軍委與總部領導、為軍用物資采購工作提供宏觀決策服務，同時負責管理各類成本會計核算組織，搞好成本會計核算的設計管理和全軍的成本會計核算工作的監督管理。軍兵種成本會計核算機構，主要是負責開展本部門管理范圍內的成本會計核算。不但是為了總部綜合統計服務，還要為本軍種、兵種的物資采購與供應管理服務。軍以下部隊單位的成本會計核算要在滿足總部、軍兵種需要的同時，針對本部隊的實際，以本部隊物資采購與供應活動的成本會計核算為主，廣泛搜集相關物資供應市場的信息，對本部隊的物資采購與供應活動進行有效的監督、管理，既為本部隊及上級的決策提供物資采購與供應活動的基本信息，又為全軍的物資采購與供應效益的提高貢獻力量。

2.2 構建軍用物資集中采購成本會計核算和評價指標體系

軍用物資集中采購成本會計核算和評價指標體系，它與地方企業的成本會計核算有不盡一致的內容，主要不同在于它沒有生產利潤的成本核算。我們的成本會計核算的一個重要的方面就是反映經費的支出效益。為此，一是要借鑒企業成本核算管理方法，盡快建立起科學合理的軍用物資集中采購與供應活動的成本評價核算制度，更好地降價采購成本，提高供應效益；二是要建立一套軍用物資集中采購與供應經費支出與成效的評價指標體系，不斷提高采購與供應效益分析評價工作的質量。

2.3 軍用物資采購與供應成本核算方法

為了進行物資采購成本的核算，必須對各類物資采購成本進行深入的分析，找出構成物資采購成本的最基本內容，即物資采購成本的構成要素（也稱費用要素）。同時為了便于對物資采購各項成本費用的歸集計算，還應找出物資采購成本核算的項目。

2.3.１ 軍用物資采購成本的構成要素

依據軍用物資采購成本的含義，構成物資采購成本的要素有以下內容：

（１）買價費用：即為取得物資的所有權而支付的費用。

（２）人工費用：運輸、流通加工、包裝、配送等過程發生的工資、福利費、獎金、津貼和補貼費用等。

（３）物料費用：流通加工、包裝、配送等過程發生的材料費支出。

（４）營運費用：倉儲管理、自營運輸過程發生的車輛的燃料費、輪胎費、維修費、租賃費、車輛清理費等。

（５）折舊費：采購部門、加工部門、倉庫的房屋、設備；自營運輸車輛等的折舊成本。

（６）公益費：公益費是指采購部門（含部隊自有倉庫等部門）對公共事業所提供的公益服務，如自來水、電、煤氣、取暖等支付的費用。

（７）委托采購費：委托采購費是采購部門委托地方企業（供貨商、運輸單位）提供的勞務而支付的費用。包括托運費、包裝加工費、裝卸費、倉儲費等。除此之外的間接委托的采購費按一定標準分攤到各功能的費用中。

（８）其他費用：如差旅費、會議費、書報資料費、辦公費、信息費、房屋設備折舊費、資金占用費等。

2.3.２ 軍用物資采購成本項目

依據成本會計核算原理和軍用物資采購成本的構成要素內容和各級物資采購機構的不同，我們將軍用物資采購成本的核算項目歸納成以下兩類。

（１）對軍以上物資采購機構來講，采購的物資量大，費用產生項目多而且復雜，物資采購與供應的管理環節細等情況，我們認為把物資采購與供應成本的項目分成以下5個部分：一是物資采購階段，設“物資購進成本”和“物資交易成本”兩個項目。其中，“物資購進成本”項目就是進價部分。“物資交易成本”主要指采購環節中的人工費、物料費、運輸費、折舊費、公益費、委托采購費和其他費用。二是物資加工、倉儲、配送這3個階段，分別設“物資加工成本”、“物資倉儲成本”和“物資配送成本”項目，分別歸集和核算這3個階段所發生的人工費、物料費、運輸費、折舊費、公益費、委托采購費和其他費用。

（２）對于軍以下部隊的物資采購機構，相對于軍以上的采購機構來講，其物資采購量少，發生的費用相對簡單，物資采購與供應管理環節也少，一般不再進行加工，倉儲的時間也不長，配送過程也簡單，而且費用發生少或者是不發生。因此，為了簡化成本核算工作，我們認為可以把軍以下部隊的物資采購與供應的成本項目簡化為“物資購進成本”和“物資交易成本”兩項。其中，“物資購進成本”項目就是進價部分。“物資交易成本”則包括了所有的人工費、物料費、運輸費、折舊費、公益費、委托采購費和其他費用。

2.3.３ 軍用物資采購成本核算賬戶的設置

軍用物資采購成本核算，應與責任成本核算、變動成本核算等結合，并建立一套能提供多種成本信息的共同的憑證、賬戶、報表核算體系。在這種情況下，要對現行的軍隊會計的憑證、賬戶、報表體系進行較大的改革，尤其是賬戶的設置如賬戶名稱命名、具體核算的范圍等。這種調整無疑是比較困難的，但并不是不可能的，因為有地方成熟的企業財務成本會計作為參考，再依據軍隊物資采購的特點，能夠建立起適合軍隊物資采購成本計算的核算體系。運用會計方式進行采購成本核算，要求物資采購總部按各級軍用物資采購機構名稱設置采購成本總賬，以便匯總核算各級采購機構發生的全部采購成本；各級物資采購機構則應設置“物資購進成本”、“物資交易成本” 、“物資加工成本”、“物資倉儲成本”和“物資配送成本”等一級會計賬戶。按采購物資的品種類別（或批別）設置物資采購成本的二級賬戶；在二級下的賬戶中，除了“物資購進成本”只設單價、數量兩個專欄外，其余的二級賬戶下，都要按費用支付形態設置如人工費、材料費、公益費、折舊費、營運費、其他等專欄。這樣提供的成本信息比較系統、全面、連續，且準確、真實。

主要參考文獻

［１］于連坤.軍隊現代化建設效益研究[M].北京：國防大學出版社，2009：149.