對會計信息質量可靠性和相關性要求的思考

摘 要：可靠性與相關性是會計準則中會計信息質量的兩大要求，會計工作存在的意義就在于為會計信息使用者提供可靠性與相關性的會計信息，以便會計信息使用者作出合理的決策。因此，正確地認識可靠性與相關性之間的關系，并妥善地協調可靠性和相關性之間的矛盾，對于準確地把握有用信息的特征，從而選用更加科學合理的會計政策，有著極其重要的意義。

關鍵詞：會計信息質量；可靠性；相關性

中圖分類號：F83 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2011）36-0066-02

一、會計信息的可靠性和相關性要求

可靠性與相關性是會計準則中會計信息質量的兩大要求，它們具有不同的內涵。

可靠性要求企業會計核算應當以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性包括真實性、可驗證性和中立性三個方面的內容。真實性是指會計信息應當與其所要表達的現象或狀況保持一致或吻合，會計計量的結果應與其反映的經濟事項或交易一致；可驗證性是指對同一會計事項，由不同的人采用相同的方法，應當取得相同的結果。中立性是指會計信息應具有超然而獨立的特性，會計人員應處于中立性的立場，以公認合法的會計準則為標準來處理會計事項，會計信息的表述應不偏不倚。

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。相關性包括預測價值、反饋價值和及時性三個方面的內容。預測價值是指信息使用者能通過有關企業過去與現在的財務報告，預測企業未來的財務狀況與經營業績，從而作出正確的決策；反饋價值是指信息使用者能利用財務信息，去證實或者去糾正原來的預期或決定；及時性是指企業要及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理以及及時傳遞會計信息。

二、可靠性與相關性的關系

可靠性與相關性是會計信息質量的兩大特征，它們之間相互依存，又相互矛盾。

相互依存體現在: 可靠性和相關性都是為決策有用性服務的，相關性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。有用的信息必須同時具備這兩種特征，可靠性越高，相關性越高，越符合使用者的要求。如果相關性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關性，對信息使用者產生誤導作用；反之，如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相差太遠，也會因不具備相關性而使可靠性失去存在的意義。可見，相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談相關性，也不能離開相關性去談可靠性，二者共同影響或決定著會計信息的有用性。

相互矛盾體現在：現實中，往往會出現為了加強相關性而擴大會計反映的范圍或改變會計方法等使得可靠性削弱的現象；反之，也經常會出現為了提高可靠性而使大量計量困難的經濟資源未能得到反映或沿用舊的會計方法使得相關性削弱的現象。例如在資產計價中采用歷史成本還是現行成本就充分體現了可靠性與相關性之間的矛盾。歷史成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關性，現行成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關性。采用歷史成本計價，因為已發生的會計事項容易取得原始數據，因而是客觀的、可計量的，真實性強，可靠性高，但是在物價變動情況下，歷史成本不能真實地反映出資產價值的變動，因而相關性較差。現行成本由于以資產的現值、公允價值、重置完全價值、可變現凈值計價，相關性強，但由于現行成本涉及大量的不確定性，需對其數值大小做出各種估計，其可驗證性和真實性就差一些。此外，對于有些經濟活動信息，財務會計信息系統是報告還是不報告，如果報告，應采用何種方式、以何種金額報告，強調相關性或可靠性往往會得到相反的結論。例如對于企業的盈利預測信息，由于此類信息本身具有不確定性和易受企業管理當局操縱的性質使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關的，因此既不能不報告盈利預測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注報送，最終權衡的結果只能是將其作為其他類別的財務報告報送。由于可靠性與相關性相互排斥，相互對立，因此，提高了相關性，有可能損失可靠性；提高了可靠性，有可能損失相關性。

三、可靠性與相關性的現實選擇

由于我國和西方國家的會計環境不同，會計信息對可靠性和相關性的側重也有所不同。在西方國家，自從資本市場成為企業籌資的主要方式以后，相關性已經成為會計信息的主流，可靠性居其次。然而在我國，會計發展水平和職業規范與西方國家存在著較大的差別，在對會計信息質量的選擇上也難免存在差異。近年來，我國對于可靠性與相關性矛盾的爭論一直存在，有多種觀點并存。筆者認為應針對我國國情，堅持以可靠性為基礎，在此前提下兼顧相關性。

1.可靠性是會計信息質量特征的基礎。不可靠的信息對決策能力的影響是反向的，不僅不利于正確決策，而且會誤導決策，造成決策與實際目標背道而馳，因而是一種負相關作用，而且會對接下來的一系列會計工作造成無可估量的損失。之所以把可靠性作為會計信息質量特征的基礎，是因為：第一，把可靠性作為會計信息質量特征的基礎，有利于會計固有功能的發揮。會計固有的基本功能是反映，可靠性的本質是反映真實性，各種會計目標觀都強調會計信息的可靠性。第二，我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業改組而成的，上市公司披露財務信息要考慮國家控股的特點，以國家作為投資者的利益為導向，會計信息的公開度和透明度比較低。而我國證券市場的監管體制還不健全，近年來曝出多起會計信息造假案，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出的問題，所以，當務之急是提高會計信息的可靠性，增強投資者對會計信息的信賴度。

2.重視相關性。雖然，由于當前我國會計信息失真問題十分嚴重，迫切需要提高會計信息的可靠性，但也不能忽視會計信息的相關性。因為，第一，相關性不僅指與投資者的投資決策相關，而且與銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等也有一定的關系。第二，雖然目前我國上市公司有限，資本市場不夠健全和完善，但隨著市場經濟發育不斷完善、資本市場不斷成熟、相關法律法規不斷健全、新經濟類型不斷增加的情況，各方面對會計信息的相關性需求將顯得越來越迫切。第三，雖然我國經濟發展水平還不是很高，發達國家的某些經濟業務在我國尚不多見，但隨著對外經濟交往的發展，這些業務遲早會進入我國，對相應會計信息的需求必然會引起重視，會計信息相關性問題也將會引起關注。

由此可見，我國對會計信息質量的現實選擇應該是：在可靠性的前提下選擇最相關的信息。

四、提高可靠性與相關性的措施

可靠性與相關性的提高是以增強會計信息的有用性為目標的，它們是統一的。提高可靠性與相關性的具體建議如下：

1.完善財會法規體系，加大對管理當局財務造假的懲治力度。財務欺詐的一個可能原因是管理當局從不可靠的會計信息中獲得的預期短期收益將超過其預期成本。而我國，曾涉嫌財務欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當局財務作假的機會成本。

2.加強法制建設，嚴格執法，嚴禁虛假發票的買賣等違法行為，為企業會計系統的運行創造一個良好的社會環境和法律環境。會計行為作為一種社會行為，必然要受到社會各種約束機制的制約，如各種財經法律法規、會計準則和行業會計制度等法律性規范和技術性規范等對會計行為都有制約，這就要求會計人員在進行各種會計行為時，要客觀公正，如實提供會計信息，不以個人偏好進行會計信息的取舍，或利用自己掌握的信息進行其他不法交易。

3.完善會計信息披露的約束制度。主要是加強內外部監管的力度。從外部來看，財政、稅收、銀行等部門應定期對各社會主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監督，經常性了解各會計主體對會計制度的執行情況，對違反會計制度、損害國家利益的會計主體視情節輕重、違紀金額大小等給予相應的處罰。審計部門要強化其監督職能，對于審計中發現的問題，應在規定的期限內糾正。從內部來看，要加強企業內部監管力度，規范內部會計行為。一要完善上市公司治理結構，使股東會、董事會、監事會和經理層相互制衡，建立健全并完善監事會制度，減少管理當局的會計舞弊行為。二要根據相應的法律法規要求，通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進行約束與控制，建立良好的市場交易環境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因為公司的高層管理人員，為了公司利益會進行干預，而他們的干預大多是違法的，所以加大監管力度要從公司高層人員入手，追究他們的責任。

4. 加強會計人員職業道德教育。首先，在現代企業制度下，要明確會計主體的地位，加強會計人員職業道德教育和素質培養，提高其業務和工作勝任能力。各會計主體的管理當局應督促會計人員自覺遵規守法，必要時應將會計人員對制度的執行和遵守情況納入業績考核。同時要加強會計人員的繼續教育和后期培訓工作，不斷提高會計人員的業務素質。其次，會計人員應具備扎實深厚的業務知識和相關專業知識。會計人員尤其應特別具有會計人員的職業判斷能力。會計人員的職業判斷能力并不僅僅只局限在會計準則的應用上，隨著經濟的不斷發展，會計人員的職能也越來越廣，包括對企業生產成本的控制、營運資本的管理、風險控制與核算、戰略投資、財務報表的分析與預測等，這些方面都要求企業會計人員具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力。

綜上所述，會計信息的相關性和可靠性是矛盾的統一體，目前，在我國投資者和債權人的決策主要不是依據會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關性要求并不很高時，會計信息的可靠性問題更為突出，仍應以提高會計信息的可靠性為主，但是也不能忽視相關性，因為如果失去相關性，再可靠的會計信息也是無用的。隨著我國經濟發展水平的提高，金融證券市場的逐步發展完善，對相關性信息的需求也會越來越多。總而言之，在信息可靠性得到基本保證的前提下，兼顧相關性是我國目前在二者之間作出的最好的選擇。

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（責任編輯/范秀利）