經濟責任審計的質量控制問題探析

摘 要 經濟責任的審計質量控制是現代審計工作的一項重要內容。本文在闡明經濟責任質量控制內涵的基礎上，分析了我國現階段存在的問題，并基于此提出了如何建立完善、合理的經濟責任審計質量控制體系的路徑。

關鍵詞 經濟責任 質量控制 審計

中圖分類號：F230文獻標識碼：A

一、經濟責任審計質量控制的內涵

經濟責任審計質量衡量的是經濟責任審計工作的優劣程度，是審計機關和審計人員在提供經濟責任審計服務時為了正確評價領導干部任期經濟責任而體現在公平、公正上的滿意程度。具體表現為經濟責任審計工作質量、經濟責任審計報告質量和經濟責任審計評價質量。

我們可以從四個方面來分析經濟責任審計質量控制的內涵：

（一）衡量經濟責任審計質量的核心標準——質量控制目標。

經濟責任質量控制目標是經濟責任審計行為想要達到的預定結果或理想境地，是審計職業界對自身活動的既定方向。審計的本質決定審計目標，經濟責任審計本質就是對領導干部在任職期間履行經濟職責情況進行評價，是一種綜合性的經濟監督活動。因此，要衡量經濟責任審計質量，就要看其目標是否是對被審計單位經濟活動的真實性、合法性及收益性的進行了審查；是否是促使被審計單位維護國家的經濟法紀，加強管理，提高經濟效益；是否是正確評價了領導干部任期經濟責任，加強對黨政領導干部或國有企業領導人員的管理和監督，為干部管理部門提拔使用干部提供參考依據。

（二）經濟責任審計質量控制的法律依據——法律法規。

與審計有關的法規制度是國家運用其掌握的權力，根據審計活動的一般規律，強制性地把審計的原則、權力、責任、程序和方法固定下來，讓從事審計活動的人去執行和遵守的規范文件，體現了經濟責任審計活動的客觀規律。經濟責任審計活動要想開展并取得成效，一方面要受到國家的法規制度的保護，而這種保護需要執行和遵守法規制度作為前提條件；另一方面，必須符合審計活動的一般規律。法律制度作為這兩方面的綜合，為經濟責任審計的生存和發展奠定了基礎，也為我們開展經濟責任審計工作中的質量控制提供了一個現實標準。

（三）經濟責任審計質量控制的社會效果——社會期望。

社會期望是一種主觀愿望，是在一定社會關系中的社會群體，從群體利益出發來對一些事物提出的要求。雖然它不同于國家制定或認可的法規制度，可由國家機器的強制力保證實施。但是，社會期望既對國家制度或認可的法規制度有巨大的影響，也對被提出要求的某一行為活動者或某種職業施加了強大的壓力。審計活動者以積極的職業姿態最大限度地和及時地滿足這些期望要求是責無旁貸的。否則，審計活動就會失去服務對象，最終為社會所淘汰。

（四）經濟責任審計質量控制的內部標準——審計職業標準。

在整個經濟責任審計質量衡量標準體系中，法規制度和社會期望是從審計界外部去要求和看待審計質量的，對審計活動的質量起到了規律性作用。要使經濟責任審計質量能滿足審計信息使用者的需求，必須充分發揮審計人員的自律作用，即應將審計外部的要求標準化為審計人員的目標和標準，并讓審計人員自覺地遵守自己選擇的目標和標準。建立各種審計職業標準的過程，就是審計界為控制審計質量而進行自律的具體表現。

二、我國目前經濟責任審計質量的現狀

近年來，隨著我國經濟責任審計工作的積極開展，無論是審計基礎工作，還是審計質量管理和審計風險控制等，都需要進一步加強和完善。特別是審計質量管理工作，審計質量的好壞，直接影響到審計作用的發揮，影響到經濟責任審計的存亡和興衰。而目前我國的經濟責任審計工作中存在著一些問題，影響著審計質量的提高。主要問題有：

（一）經濟責任審計的范圍越來越大、審計力量明顯不足。

特別是臨時接受的委托審計，存在倉促上、，加大風險、影響質量等問題。

（二）經濟責任審計的評價還缺乏一套科學合理的標準。

法律依據和法規存在著滯后和尚不完善的缺陷，對于如何解決審計中遇到的新情況、新問題還存在著目的不明確、目標不清晰的現象，給審計評價帶來隨意性和盲目性。

（三）經濟責任審計成果的界定沒有科學依據。

通常人們以查出違紀違規金額、損失浪費金額、管理不規范金額為出發點，進一步分清由領導干部直接經濟責任造成損失，以此作為界定審計成果的標準；把各部門參考經濟責任審計成果選拔任用、降職、撤職、處分、移送紀檢監察和司法機關的人數作為經濟責任審計帶來的成效。這樣做，沒有更多地考慮審計成本多少和審計風險的大小，審計經驗在審計過程中占的比例相當大，缺乏科學性。

（四）審計成果的運用和轉化有待提高。

經濟責任審計聯席會議制度的有關規則對審計成果的轉化和利用沒有作出規定，其他機關利用審計成果好壞也沒有制定標準，沒有規定定期把審計成果的利用和轉化情況反饋給審計機關，可能造成審計成果的浪費。

（五）缺乏完整的審計質量控制體系。

單位在整章建制、規范流程和程序，規范審計檔案管理、加強職業道德教育等方面做了許多工作，但缺乏完整的質量控制體系，許多規章制度得不到落實，許多工作缺乏控制標準，有的責任追究制度泛泛而論，不能認真貫徹執行，導致審計人員行為不規范，隨意為之；而一旦出現審計過錯，責任也無法落實到人，結果不了了之，審計工作質量長期在低水平徘徊。

三、經濟責任審計質量控制體系的建立

經濟責任審計質量控制體系應是以項目質量控制為核心，包括審計機構、審計人員、準則制度、控制標準、控制機制、控制程序等的綜合控制系統。在此控制系統中，保持審計機構的獨立性，建立和健全各項審計準則和規章制度，不斷提高審計人員業務素質和道德修養，是提高審計質量的基本前提；制定合理有效的質量控制標準，建立健全質量控制機制、質量監督機制、質量評價機制是提高審計質量的保證。

（一）準備階段質量控制。

1、審計計劃與委托的質量控制。領導干部任期經濟責任審計應當按照計劃進行。每年年底，干部管理部門根據干部管理和監督工作的需要，提出下年經濟責任審計的規模，與審計機關共同協商，確定審計機關的年度審計項目計劃。

2、審前調查的質量控制。審前調查是編制好審計方案的基礎。審計組在編制審計方案前，應當充分了解與審計事項相關的法律法規和政策以及審計對象及其所在單位的基本情況，以安排進一步的審計工作，確定審計目標和審計重點。

3、審計目標的質量控制。經濟責任審計的目標是指通過經濟責任審計所要打掉的目的和效果，是審計工作的指南。審計組成之后，應明確干部監管部門的委托要求，并充分考慮審計風險，確定科學合理的審計目標。

4、審計方案的質量控制。在制定審計方案時，要緊密結合審計對象及其所在單位的具體實際情況、所要達到的審計目標等，制定嚴密可行的審計方案，恰當評估審計風險。

（二）實施階段質量控制。

1、審計證據的質量控制。審計證據是審計人員對審計對象經濟責任進行評價和判斷的客觀事實基礎，也是審計機關提出審計意見、作出審計決定的重要依據。充分有效的審計證據是作出正確審計結論的保證，是審計質量控制的關鍵。

2、審計工作底稿的質量控制。審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項相關的工作記錄。建立審計工作底稿分級復核制，在審計工作底稿編制完成后，在簽發審計報告前，通過一定的程序，經過多層級的復核，減少或消除人為的審計誤差，分清審計責任，防范審計風險。

（三）終結階段質量控制。

1、審計報告的質量控制。在撰寫審計報告時，一是要以工作底稿為基礎，以審計證據為依據，做到事實清楚、證據確鑿；二是審計報告必須依據有關的法律法規、規章和有關政策，對審計對象及其所在單位的經濟事項進行評價；三十建立多級復核制，對審計報告的質量進行全面的、多層次的審核與評價，以確保審計報告的質量。

2．審計檔案的質量控制。審計檔案實行誰審計誰立卷，審結成卷，定期歸檔的責任制度。審計項目一經實施，立卷責任人即應及時收集本項目的相關文件材料；審計終結時，應當對審計過程中形成的相關文件材料進行整理、鑒別和取舍，并按立卷的方法和規則進行組卷。

（四）后續工作的質量控制。

跟蹤落實和整理檔案階段的工作是審計項目的最后一個環節，是審計成果的最終體現。因此，要切實加強對黨政領導批示意見、審計決定、審計查明問題的整改，審計意見建議的采納及移交紀檢司法機關處理案件的跟蹤督辦，把它作為鞏固審計成果、擴大效果的一項具體措施，切實促進有關部門、單位建立健全規章制度，提高經濟管理水平，收到標本兼治的效果。

（作者單位：武警遼寧省邊防總隊后勤基地）