納稅籌劃的風險及其防范探析

摘 要 納稅籌劃是指企業在遵循稅法導向的基礎上，通過合理安排與精心組織生產經營與財務管理活動，從而獲得稅收利益的行為。隨著稅收法規的不斷修訂和頒布，納稅籌劃成為了專業性非常強的一門學科，并具有更加廣闊的發展前景。企業進行納稅籌劃的根本目的是實現經濟利益的最大化，而納稅籌劃是一把雙刃劍，在為企業帶來收益的同時也帶來了風險，為了實現目標要特別注意風險的防范。

關鍵詞 納稅籌劃 風險 防范

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

一、納稅籌劃的風險

納稅籌劃的風險是納稅人在進行納稅籌劃時因各種不確定因素的存在，使籌劃收益偏離納稅人預期結果的可能性。納稅籌劃成功與否會受經濟發展水平、法律環境、稅收制度、稅收征管等外部因素和籌劃企業本身等內部因素的影響，存在外部風險和內部風險。

（一） 來自企業外部的納稅籌劃風險。

1、經濟環境變化風險。企業的納稅事宜與稅收政策及其所處經濟環境密切相關。一般來說，政府為促進經濟增長，會施行積極的財政政策，制定減免稅或退稅等稅收政策，鼓勵企業的生產和投資，企業的稅賦相對較輕或穩定；反之，政府為抑制某產業的發展就會利用稅收杠桿調整稅收政策，企業的稅賦可能較重或不穩定。政府在市場經濟發展的不同階段，會在不同時期或地區，運用稅收杠桿的內在宏觀經濟政策，針對不同產品或者行業實行差別的稅收政策，使稅收政策常處于變化之中，這種不確定性將會對籌劃人員開展稅收籌劃特別是中長期籌劃產生較大的風險。

2、稅收法律及執法風險。即由于稅收法律的不明晰和各級稅務機關在執法時未按相關法律或法定程序受理納稅籌劃事項所導致的納稅籌劃風險。一方面，我國尚未制定統一的稅收基本法。現有的稅收法律法規層次較多，部門規章和地方性法規眾多，企業可能要應對國稅和地稅兩套征納系統，所以籌劃人員適用法律時就可能因不了解相關稅收法規或是對法律法規理解有偏差或適用不當，從而導致籌劃失敗。同時，由于稅收法律法規龐雜，納稅籌劃人員在籌劃時可能對稅法精神認識不足、把握不準，引致稅收法律選擇風險。另一方面，稅務機關擁有稅法的具體執行權和解釋權，而且在具體執行過程中還有一定的自由裁量權，所以籌劃人員面臨著稅務機關稅收執法不規范的風險。

（二）來自企業自身的納稅籌劃風險。

1、企業納稅意識風險。如果企業依法納稅意識很強，納稅籌劃的目的是通過籌劃理財，降低企業涉稅費用和風險，實現最合理優化納稅，那么只要籌劃人員嚴格按照規程籌劃，風險一般不高。但是，有的企業納稅意識淡薄或者對納稅籌劃有誤解，認為籌劃的目的是為了通過所謂的“籌劃”盡可能的少繳或不繳稅甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達到其偷稅的目的，從事這類籌劃事項的風險就很高。

2、企業財務管理和會計核算風險。企業的財務管理能力、會計核算水平、內部控制制度以及財務人員的業務素質的高低，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性，也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。

3、企業與其經營活動變化風險。納稅籌劃是一種合法、合理的預先籌劃行為，具有很強的計劃性和系統性，而一旦籌劃方案實施就會依賴企業經營活動，并產生“鎖定效應”。

4、籌劃人員的職業風險。納稅籌劃不同于一般理財業務，不僅關系企業的自身利益，還涉及國家稅收權益，這就要求籌劃人員具備很高的專業素質和實際操作能力。否則，因發生籌劃失誤或未能履行籌劃職責而帶來的職業風險就難以避免，如籌劃項目選擇不當、籌劃基礎不牢靠、籌劃方案實施不到位、籌劃方案調整不及時等都會引發籌劃執業風險。

5、納稅籌劃的控制風險。企業自身有無健全的納稅籌劃風險評估、追蹤反饋、質量監控和相關操作規程等內部機制規范和制約納稅籌劃的實施，也是影響納稅籌劃風險的重要因素。

二、納稅籌劃的風險防范

（一）堅持合法的納稅籌劃。

1、必須及時、系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵。納稅籌劃是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，需找納稅人在稅務上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此進行納稅籌劃要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢，注意全面把握稅收政策的發展變化，這是規避納稅籌劃風險的關鍵。

2、加強與當地稅務機關的聯系，充分了解征管的特點和具體要求。由于許多經濟活動是在法律的邊界運作，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，如各地具體的稅收征管方式不同，稅收執法部分擁有較大的自由裁量權，納稅籌劃著在正確理解稅收政策的規定時，應加強與當地關務機關的聯系。

3、保證籌劃運作的規范性和合理性。首先，企業必須嚴格按照有關法律法規對籌劃方案進行論證，根據經濟事實和業務進行籌劃，杜絕弄虛作假和偷稅騙稅行為；其次，建立納稅籌劃的動態調整機制，注意跟蹤稅收法規政策的發展方向和動態，提前預測可能發生改變的稅收影響因素，并隨時注意調整籌劃方案；再次，納稅籌劃必須遵守有關財務規定和會計規范，保證會計賬簿和憑證的完整性，否則，稅務機關有權查定征收或核定征收，甚至招致處罰。

（二）注重納稅籌劃方案的綜合性。

納稅籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼